Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июня 2005 г. N А56-32727/04 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за несвоевременный возврат НДС, и об обязании ответчика принять решение о начислении и выплате процентов удовлетворен, так как принятие налоговым органом неправомерного решения, признанного недействительным судом, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 июня 2005 г. N А56-32727/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Ломакина С.А. и Старченковой В.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Промышленно-инвестиционная компания "Форестер" Федюшева А.А. (доверенность от 26.05.05 N 7),

рассмотрев 31.05.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.04 (судья Алешкевич О.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.05 (судьи Борисова Г.В., Протас Н.И., Шульга Л.А.) по делу N А56-32727/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Промышленно-инвестиционная компания "Форестер" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга (в настоящее время Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга, далее - Инспекция), выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС), и об обязании налогового органа принять решение о начислении и выплате 174 022 руб. процентов в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.04, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.05, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 29.12.04 и постановление от 10.03.05, ссылаясь на неправильное применение арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, основания для начисления процентов отсутствуют, поскольку решение об отказе Обществу в возмещении НДС принято налоговым органом в установленный статьей 176 НК РФ срок, а налог возвращен на основании судебного акта по делу об оспаривании этого решения.

В судебном заседании представитель Общества, считая доводы жалобы несостоятельными, просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

Законность решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.04 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.05 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу Инспекции не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Общество 20.02.03 представило в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0% за январь 2003 года, а также документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. В названной декларации налогоплательщик заявил к возмещению 1 083 612 руб. НДС. Заявление о возврате этой суммы налога Общество подало в тот же день.

Налоговый орган вынес решение от 20.05.03 N 06/53 об отказе Обществу в возмещении 1 083 612 руб. НДС со ссылкой на несоблюдение налогоплательщиком положений статей 164 и 165 НК РФ.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.03 по делу N А56-26549/03 решение налогового органа от 20.05.03 N 06/53 об отказе в возмещении Обществу 1 083 612 руб. НДС признано недействительным. Кроме того, суд обязал Инспекцию возместить эту сумму налогоплательщику: зачесть 28 129 руб. 77 коп. НДС в счет погашения задолженности по налогам и пеням, а также возвратить 1 055 582 руб. 29 коп. налога на расчетный счет заявителя.

Во исполнение вступившего в законную силу решения суда Инспекция вынесла заключение от 05.07.04 N 1003658 о возврате Обществу 1 055 582 руб. 29 коп. НДС. Орган федерального казначейства платежным поручением от 08.07.04 N 958 перечислил эту сумму на расчетный счет налогоплательщика.

Общество посчитало, что НДС возвращен с нарушением установленных законодательством о налогах и сборах сроков, и обратилось в арбитражный суд с заявлением о начислении процентов.

Удовлетворяя требования заявителя, судебные инстанции сделали вывод о том, что налоговый орган нарушил сроки возврата НДС, в связи с чем правомерно удовлетворили требование налогоплательщика. При этом суды указали на преюдициальное значение решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.03 по делу N А56-26549/03.

По мнению кассационной инстанции, выводы судов соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

Порядок и сроки возмещения сумм, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

При нарушении сроков, предусмотренных названной нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Суды обеих инстанций правомерно указали, что начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога.

Обязанность Инспекции начислить проценты возникает не только в случаях нарушения налоговым органом при принятии решения о возмещении НДС совокупности установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков или непринятия такого решения, но и тогда, когда вынесенное в срок налоговым органом решение об отказе в возмещении налога (части налога) признано незаконным (недействительным) и повлекло несвоевременный возврат НДС.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.03 по делу N А56-26549/03 решение Инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику из бюджета НДС по декларации за январь 2003 года признано недействительным. Названный судебный акт в силу пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеет преюдициальное значение, а установленные им обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела с участием тех же лиц.

Поскольку НДС подлежал возмещению (возврату) Обществу не позднее совокупности установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков (3 месяца на проверку обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов + 7 дней на направление решения о возмещении органу федерального казначейства + 2 недели на возврат этими органами сумм налога), а фактически возвращен позднее, суды обоснованно указали, что Общество вправе требовать начисления процентов.

При этом проценты начисляются налоговым органом в порядке, аналогичном порядку возмещения НДС, о чем указывается в соответствующем решении (заключении), направляемом в органы федерального казначейства для исполнения этого решения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Это следует и из совместного приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.01 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Таким образом, Инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае пунктом 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы НДС путем направления в органы федерального казначейства соответствующего заключения.

Поскольку налоговый орган такого решения (заключения) в отношении процентов не вынес, суды обоснованно обязали налоговый орган начислить Обществу проценты в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Размер процентов подтверждается расчетом, составленным заявителем, который Инспекция не оспаривает (лист дела 3). Таким образом, судебные инстанции правомерно обязали налоговый орган принять решение о начислении заявителю 174 022 руб. процентов.

Несостоятельным является довод Инспекции о том, что срок для вынесения налоговым органом заключения о возврате процентов исчисляется с даты с вступления в законную силу решения суда.

Принятие налоговым органом неправомерного решения, признанного недействительным судом, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.04 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.05 законными и обоснованными, а жалобу Инспекции - не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.04 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.05 по делу N А56-32727/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Г.Г.Кирейкова С.А.Ломакин

В.В.Старченкова