Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 марта 2000 г. N А05-5639/99-342/5 Иск ОАО к ГНИ о признании частично недействительным решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, а также постановления удовлетворен, так как, в частности, требования об уплате налогов направлены Обществу по истечении установленных в них сроков платежа, кроме того, положения НК РФ о вынесении решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, по установленной процедуре налоговым органом также не выполнены

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 марта 2000 г. N А05-5639/99-342/5

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Ломакина С.А., Троицкой Н.В., при участии от ОАО "Архангельскгеолдобыча" Дерягина В.А. (доверенность от

09.02.2000 N 348), от Государственной налоговой инспекции по Ненецкому округу Храпова А.С. (доверенность от 07.03.2000 N 1295/10), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Ненецкому округу на решение арбитражного суда Архангельской области от 23.11.99 по делу N А05-5639/99-342/5 (судьи Никонова Н.Я., Бушева Н.М., Трубина Н.Ю.),

установил:

Открытое акционерное общество "Архангельскгеолдобыча" (далее - ОАО "Архангельскгеолдобыча", истец) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с иском о признании недействительными решения от 30.06.99 N 02/99 и постановления от 30.06.99 N 3/99 Государственной налоговой инспекции по Ненецкому округу (далее - ГНИ, ответчик).

До рассмотрения спора по существу истец в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса уточнил исковые требования и просил признать частично недействительным решение ГНИ от 30.06.99 N 02/99 о взыскании 46923268 рублей 73 копеек налога за счет имущества налогоплательщика - ОАО "Архангельскгеолдобыча", ссылаясь на нарушение ответчиком Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 23.11.99 исковые требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Государственная налоговая инспекция по Ненецкому округу просит решение суда отменить, указывая на нарушение судом норм материального права. Ответчик полагает, что судом неправомерно удовлетворен иск по основаниям несоблюдения налоговым органом требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), поскольку оспариваемое решение о взыскании недоимки по налогам и пеней в бесспорном порядке за счет имущества налогоплательщика вынесено с соблюдением норм статей 46, 47 Налогового кодекса, которыми не предусмотрена процедура составления акта проверки.

В судебном заседании представитель истца поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Законность принятого решения проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, решение от 30.06.99 N 02/99 о взыскании 46923268 рублей 73 копеек налога за счет имущества ОАО "Архангельскгеолдобыча" принято Государственной налоговой инспекцией по Ненецкому округу на основании требований налогового органа об уплате налогов (по различным срокам их уплаты) от 31.12.98 NN 0026/99, 0034/99, 0008/99, от 19.01.99 N 0079/99, от 18.02.99 N 0140/99, от 03.03.99 N 0156/99, от 25.03.99 NN 196/99, 193/99, от 20.04.99 N 255/27, от 27.05.99 N 313/27 в связи с их неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке.

Удовлетворяя исковые требования, суд указал на несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований статей 82, 87-89, 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации в части осуществления налогового контроля посредством проведения налоговых проверок, их оформления, а также решения вопроса о возможности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом суд не учел, что согласно статье 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрено, что при неуплате или неполной уплате налогоплательщиком налогов в установленные сроки налоговые органы вправе применить процедуры, которые могут завершиться принудительными мерами по взысканию налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Для этого налоговые органы должны выставить налогоплательщику требование об уплате налога, а при неисполнении требования в установленный в нем срок вправе обратить взыскание на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

Поэтому вывод суда о том, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика налоговый орган вправе принять только по материалам проверки налогоплательщика, кассационная инстанция находит ошибочным и не основанным на положениях части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 70 Налогового кодекса указано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога (пункт в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ), десяти дней до наступления последнего срока уплаты налога (пункт в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ). При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок налоговые органы вправе принудительно обратить взыскание на денежные средства организации на ее счетах в банках в порядке и сроки, установленные статьей 46 Налогового кодекса. Пунктом 7 названной статьи (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ) установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Таким образом, в силу указанных ограничений, до взыскания налога за счет иного имущества налоговые органы должны полностью выполнить требования, предусмотренные статьей 46 Кодекса, и только при невозможности взыскания налога и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, они вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика или налогового агента. При этом вся налоговая задолженность, погашенная на первом этапе за счет взыскания денежных средств с банковских счетов, должна быть зачтена в счет уплаты налогов. Соответственно, на эту же сумму должна быть уменьшена сумма налогов и пеней, ранее указанная в неисполненном налогоплательщиком требовании об уплате налога.

Из материалов дела усматривается, что установленный статьей 70 Кодекса срок (в редакции статьи на день вынесения требования) налоговым органом не соблюден. Так требование N 0140/99 об уплате налогов со сроками платежа 01.01.98, 03.11.98, 20.11.98, 20.12.98 направлено налогоплательщику по истечении установленных сроков - 22.02.99, то же наблюдается и по остальным требованиям.

Положения статьи 46 Налогового кодекса о вынесении решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, по установленной процедуре налоговым органом также не выполнено, что по-существу не оспаривается налоговой инспекцией.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция находит решение налогового органа от 30.06.99 N 02/99 о взыскании 46923268 рублей 73 копеек налога за счет имущества ОАО "Архангельскгеолдобыча" незаконным как вынесенное с нарушением процедуры, установленной Налоговым кодексом, а поэтому основания к отмене решения суда и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 23.11.99 по делу N А05-5639/99-342/5 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Ненецкому округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А.Зубарева С.А.Ломакин

Н.В.Троицкая