Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июня 2005 г. N А56-43535/04 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИМНС по эпизоду применения льготы по налогу на прибыль, пеней и штрафа удовлетворено, так как для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 июня 2005 г. N А56-43535/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Троицкой Н.В.,

при участии от ЗАО "Фирма "Топ-Геймс" Жука А.В. (доверенность от 18.10.2004),

рассмотрев 20.06.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.02.2005 по делу N А56-43535/04 (судья Ресовская Т.М.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Фирма "Топ-Геймс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга, далее - налоговая инспекция) от 22.07.2004 N 04/21631 по эпизоду применения льготы по налогу на прибыль в 2001-2003 годах, начисления в этой части налога на прибыль, пеней и штрафа за неуплату налога. Общество также просило признать недействительными требования налогового органа от 22.07.2004 N 0412004174 в части взыскания 200 973 руб. налога на прибыль и 86 367,3 руб. пеней и N 0412004175 в части взыскания 40 194,74 руб. штрафа.

Решением суда от 07.02.2005 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на нарушение судом норм Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль).

В судебном заседании представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.10.2001 по 31.12.2003, о чем составила акт от 04.06.2004.

По результатам проверки, рассмотрев возражения общества по акту проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 22.07.2004 N 04/21631 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 40 194,74 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль и 309,30 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость. Обществу предложено уплатить 200 973,71 руб. налога на прибыль и 1 546,52 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующие пени.

На основании вынесенного решения налоговый орган направил обществу требования от 22.07.2004 N 0412004175 об уплате налоговых санкций и N 0412004174 об уплате налогов и пеней.

Основанием для вынесения решения налоговым органом послужили следующие обстоятельства.

Общество пользовалось льготой по налогу на прибыль в части уменьшения налоговой базы на сумму убытка, образовавшегося в 1998 году в размере курсовых разниц за период с 01.08.98 по 31.12.98. Согласно указанной льготе часть прибыли, направленная на покрытие убытка, полученного организацией в предыдущем периоде, освобождается от уплаты налога в течение последующих пяти лет. Убыток по курсовым разницам за указанный выше период уменьшал налогооблагаемую прибыль в течение последующих пяти лет, в том числе, в проверяемом периоде с 01.10.2001 по 31.12.2003. В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция установила, что общество определяло курсовые разницы не на дату погашения кредиторской задолженности в этом периоде, а на дату составления бухгалтерской отчетности - 31.12.98. Данное нарушение привело к занижению налога на прибыль.

Общество не согласилось с указанными ненормативными актами и обжаловало их в части начисления налога на прибыль, пеней и штрафа.

Суд первой инстанции, признавая решение налогового органа и требования в оспариваемой части недействительными, указал, что общество правомерно пользовалось льготой по налогу на прибыль, поскольку правильно определило убыток от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте за 1998-2000 годы.

Суд кассационной инстанции считает, что суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона.

При наличии у организации, получившей по итогам за 1998 год убыток по балансу, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, образовавшимся в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года, для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль принимается фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по вышеуказанным курсовым разницам.

То есть, в том случае если у предприятий и организаций при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Кроме того, судом установлено, что налоговая инспекция проводила выездные налоговые проверки правильности исчисления налога на прибыль, в том числе применения льготы по налогу на прибыль по убыткам от курсовых разниц за 1998-1999 годы и не установила нарушений законодательства о налогах.

При указанных обстоятельствах решение суда вынесено с соблюдением норм материального и процессуального права, и оснований для его отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.02.2005 по делу N А56-43535/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д.Абакумова Н.А.Зубарева

Н.В.Троицкая