Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июня 2005 г. N А66-14077/2004 Иск Управления ПФ РФ о взыскании с Кооператива задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пеней за нарушение срока уплаты названных платежей частично удовлетворен, поскольку истцом не пропущен срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам, который должен исчисляться исходя из расчетного периода - года, а не из установленных сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 июня 2005 г. N А66-14077/2004

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 28.06.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области на решение от 02.02.05 (судья Куров О.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 01.04.05 (судьи Истомина О.Л., Кольцова Т.В., Борцова Н.А.) Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-14077/2004,

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области (далее - Управление) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива "Прогресс" (далее - кооператив) 71 970 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы, а также 6 054 руб. пеней за нарушение срока уплаты названных платежей.

Решением суда первой инстанции от 02.02.05, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 01.04.05, требования заявителя частично удовлетворены. С кооператива взыскано 11 523 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за четвертый квартал 2003 года. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе Управление просит отменить судебные акты и удовлетворить заявленные требования в части отказа во взыскании с плательщика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и соответствующей суммы пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей. По мнению подателя жалобы, судами неправильно применены нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также статья 24 Закона Российской Федерации от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Как видно из материалов дела, 25.03.04 кооператив представил в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Тверской области декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. Согласно декларации сумма начисленных страховых взносов составила 37 527 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ. Управление направило страхователю требование от 15.06.04 N 186 об уплате в срок до 25.06.04 задолженности по страховым взносам, а также пеней, начисленных за нарушение сроков их уплаты. Кооператив не исполнил требование.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, поэтому Управление обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с плательщика неуплаченной суммы задолженности по страховым взносам и пеней.

Суды первой и апелляционной инстанций частично удовлетворили требования Управления. Отказывая заявителю во взыскании с кооператива недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, суд указал на пропуск Управлением срока давности взыскания задолженности по страховым взносам, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в этой части подлежащими отмене.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены статьями 23 и 24 Закона N 167-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует, что страхователи обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Страховщику этот расчет не представляется.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов.

Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода - года. Это обстоятельство учтено законодателем: в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

При этом в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что по окончании расчетного периода (года) страхователи обязаны представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22-24 Закона 167-ФЗ, следует признать, что Управлением своевременно (15.06.04) направлено кооперативу требование об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год - после истечения срока уплаты страховых взносов, исчисляемых по итогам расчетного периода (года) - 15.04.2004. Страхователь требование об уплате задолженности по страховым взносам за 2003 год в установленный законом срок не исполнил.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 Кодекс не определяет срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ, этот (суммарный) срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя к юридическому лицу.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц подлежит применению соответствующее положение этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Материалами дела подтверждается, что Управлением не пропущен срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. Требование Управления от 15.06.04 N 186 об уплате в срок до 25.06.04 задолженности по страховым взносам, в том числе за 2003 год, и соответствующей суммы пеней, получено кооперативом 16.06.04. В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Управление обратилось до 22.12.04, поскольку в указанную дату его заявление уже поступило в арбитражный суд, согласно штампу суда (других читаемых дат отправки Управлением заявления в суд в деле нет), то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает не основанным на положениях статей 22-24 Закона N 167-ФЗ вывод суда первой инстанции о пропуске Управлением пресекательного срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за январь-сентябрь (9 месяцев) 2003 года, исчисление которого суд производил, исходя из установленных сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов, а не расчетного периода - года.

Размер недоимки по страховым взносам и расчет пеней сторонами не оспариваются. В материалах дела имеется акт сверки расчетов от 13.01.05, подписанный руководителем кооператива, которым подтверждается наличие у плательщика недоимки в истребуемой Управлением сумме.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части отказа Управлению во взыскании с кооператива 26 004 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, за 9 месяцев 2003 года и 3 865 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты названных платежей, а заявление Управления фонда в этой части - удовлетворению.

С учетом результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с кооператива подлежит взысканию в доход федерального бюджета 3 294 руб. 76 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций. При этом за рассмотрение дела в суде первой инстанции с ответчика подлежит взысканию 1 294 руб. 76 коп. государственной пошлины, исчисленной в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине", действовавшим в период подачи Управлением заявления в суд, а за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб по настоящему делу судами апелляционной и кассационной инстанций с ответчика подлежит взысканию в соответствии с действующими с 01.01.2005 года нормами подпунктов 12 и 4 пункта 1 статьи 333.21 главы 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации 2 000 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 02.02.05 и постановление апелляционной инстанции от 01.04.05 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-14077/2004 отменить в части отказа во взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива "Прогресс" 26 004 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, направляемым на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, и 3 865 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты названных платежей.

Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива "Прогресс", зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Тверской области 20.02.04 за номером 1026901781334 и расположенного по адресу: Тверская область, Западнодвинский район, деревня Макеево, в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 26 004 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, направляемым на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и 3 865 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты названных платежей.

Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива "Прогресс" в доход федерального бюджета 3 294 руб. 76 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

В остальной части решение от 02.02.05 и постановление апелляционной инстанции от 01.04.05 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-14077/2004 оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Л.И. Кочерова

Н.Г. Кузнецова