Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июня 2005 г. N А56-45462/04 Иск Учреждения о признании недействительным решения ИФНС о доначислении ЕСН, начислении пеней и взыскании штрафа по указанному налогу, а также штрафа за неперечисление НДФЛ удовлетворен, в том числе по эпизоду доначисления ЕСН, так как, в частности, разовое пособие молодым специалистам не является объектом налогообложения, поскольку оно выплачивается не за выполненные работы, предусмотренные трудовым договором, и не за счет средств работодателя, а в целях оказания материальной поддержки молодым специалистам за счет средств резервного фонда Правительства Субъекта РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 июня 2005 г. N А56-45462/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Волосовскому району Ленинградской области Степановой О.А. (доверенность от 18.01.2005 N 2),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Волосовскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.02.2005 по делу N А56-45462/04 (судья Пасько О.В.),

установил:

Муниципальное образовательное учреждение "Изварская средняя общеобразовательная школа" (далее - Учреждение, Школа) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Волосовскому району, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы по Волосовскому району Ленинградской области, (далее - налоговая инспекция) от 28.08.2003 N 425.

Решением суда первой инстанции от 24.02.2005 заявленное Учреждением требование удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, а также на неправильное применение судом норм материального права - статей 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, разовое пособие молодым специалистам образовательных учреждений Ленинградской области, выплачиваемое за счет средств резервного фонда Правительства Ленинградской области по областному бюджету на соответствующий год в соответствии с распоряжением губернатора Ленинградской области от 17.09.02 N 480-рг, подлежит налогообложению единым социальным налогом, поскольку молодые специалисты в соответствии с заключенными трудовыми договорами являются работниками школы, через которую и произведена выплата пособий, что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ.

Муниципальное образовательное учреждение "Изварская средняя общеобразовательная школа" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией в июле 2003 года проведена выездная налоговая проверка соблюдения Учреждением законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2001 по 21.07.2003, а также единого социального налога за период с 01.01.2001 по 21.07.2003, в ходе которой выявлен ряд нарушений.

Так, налоговым органом установлено, что в 2002 году при исчислении единого социального налога налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база на суммы единовременного разового пособия в размере по 10 000 руб., выплаченного работающим в Учреждении молодым специалистам (Соловьеву В.Г., и Федорову М.С.) в соответствии с распоряжением губернатора Ленинградской области от 17.09.02 N 480-рг. Налоговая инспекция считает, что указанные выплаты подлежат налогообложению, поскольку с молодыми специалистами Учреждением заключены трудовые договоры, и выплата пособий произведена через это же Учреждение.

По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 31.07.2003 N 65 и приняла решение от 28.08.2003 N 425 о доначислении 7120 руб. единого социального налога за 2002 год, начислении 630,29 руб. пеней за нарушение срока уплаты налога и о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде взыскания 30,8 руб. штрафа на основании статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц, а также в виде взыскания 1424 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2002 год.

Учреждение, считая решение налогового органа незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, удовлетворил требование заявителя, и кассационная инстанция, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда законным и обоснованным по следующим основаниям.

Учреждение является плательщиком единого социального налога на основании статьи 235 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в целях оказания материальной помощи молодым специалистам образовательных учреждений, окончившим в 2002 году дневные отделения учреждений высшего и среднего профессионального образования и приступившим к педагогической деятельности до 1 сентября 2002 года в общеобразовательных и специальных (коррекционных) учреждениях, учреждениях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, распоряжением губернатора Ленинградской области от 17.09.2002 N 480-рг предписано выплатить разовое пособие в сумме 10 000 руб. каждому молодому специалисту. Выплата пособия производится за счет средств резервного фонда Правительства Ленинградской области по областному бюджету на 2002 год.

Во исполнение распоряжения губернатора Комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области издан приказ от 23.10.2002 N 627, которым Отделу финансирования и бухгалтерского учета приказано перечислить средства для выплаты пособий в муниципальные органы управления образованием и в образовательные учреждения.

Из пункта 1 статьи 236 НК РФ следует, что объектом обложения единого социального налога являются выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц по трудовым договорам за выполнение работ, предусмотренных этими договорами, при этом выплаты должны производиться именно той организацией - плательщиком единого социального налога, в которой работают указанные физические лица.

В данном случае выплата разового пособия молодым специалистам Школы производилась отделом образования Администрации Муниципального образования "Волосовский район", что подтверждается расчетно-платежной ведомостью о выплате денежных средств за ноябрь 2002 года (лист дела 30). Указанный отдел образования, производящий выплату пособий молодым специалистам, по отношению к последним работодателем не является, а лишь выполняет функции, возложенные на него Правительством Ленинградской области.

Кроме того, разовое пособие молодым специалистам не является объектом налогообложения, поскольку оно выплачивается не за выполненные работы, предусмотренные трудовым договором, и не за счет средств работодателя, а в целях оказания материальной поддержки молодым специалистам за счет средств резервного фонда Правительства Ленинградской области по областному бюджету. При этом основания выплаты пособия и его размер определены не трудовым договором, а нормативным актом исполнительного органа субъекта Российской Федерации.

Довод налоговой инспекции о выплате пособий Учреждением со ссылкой на справки формы 2-НДФЛ отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку основанием выплаты денежных средств являются расчетно-платежные ведомости, а указанные справки являются лишь формой отчетности о доходах физического лица.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии факта занижения Учреждением в 2002 году налогооблагаемой базы по единому социальному налогу на суммы разового пособия молодым специалистам.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятого по данному делу решения суда у кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.02.2005 по делу N А56-45462/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Волосовскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева