Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июня 2005 г. N А66-12864/2004 Иск Управления ПФ РФ о взыскании с Учреждения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей частично удовлетворен, так как Управлением в данной части не пропущен шестимесячный срок взыскания задолженности и пеней

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июня 2005 г. N А66-12864/2004

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Бухарцева С.Н. и Малышевой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области на решение от 21.01.2005 (судья Куров О.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 28.03.2005 (судьи Попов А.А., Головина Т.И., Жукова В.В.) Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-12864/2004,

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N 1" (далее - Детский сад) 24 901 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы и 3 811 руб. пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей.

После проведения со страхователем сверки расчетов Управление фонда в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило взыскать с Детского сада 24 901 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы и 1 723 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов за период.

Решением суда первой инстанции от 21.01.2005 заявленные Управлением фонда требования удовлетворены частично. Суд взыскал с Детского сада 4 818,4 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4-й квартал 2003 года. В удовлетворении остальной части требований отказано по мотиву пропуска Управлением фонда 6-месячного пресекательного срока давности взыскания в судебном порядке задолженности по страховым взносам.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.03.2005 решение суда от 21.01.2005 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение и постановление судов в части отказа во взыскании с плательщика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев (январь-сентябрь) 2003 года с соответствующей суммой пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей, и удовлетворить заявление Управления фонда в этой части. По мнению подателя жалобы, судами неправильно применены нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также статьи 23 и 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, 25.03.2004 Детский сад представил в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Тверской области декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. Согласно декларации сумма начисленных страховых взносов составила 22 907,57 руб., при этом 20 304,05 руб., направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии, и 2 603,52 руб. - на финансирование ее накопительной части. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены страхователем за 2003 год в сумме 7 277 руб.

В связи с неуплатой Детским садом начисленных страховых взносов в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ, Управление фонда направило страхователю требование от 25.06.2004 N 194 об уплате в срок до 05.07.2004 задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию, в том числе за 2003 год в сумме 15 630 руб., и пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов. Требование плательщиком в установленный срок не исполнено.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика неуплаченной суммы задолженности по страховым взносам и пеней.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Управления фонда частично. Отказывая заявителю во взыскании с Детского сада недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и пеней, суды сослались на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Кассационная инстанция считает принятые по данному делу судебные акты в этой части подлежащими отмене, а требования Управления фонда - удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 названного Закона.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных суммы авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Страховщику этот расчет не предоставляется.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов. Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода - года. Это обстоятельство учтено законодателем, и в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, в котором указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Одновременно в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ установлена обязанность страхователя по окончании расчетного периода (года) представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22-24 Закона 167-ФЗ, а именно:

- статьи 23 о размере расчетного периода, по итогам которого уплачиваются страховые платежи;

- статьи 22 об установлении регрессивной процентной ставки, исчислении тарифа нарастающим итогом, и, как следствие, определении окончательной процентной ставки и подлежащей уплате суммы страховых взносов по итогам года;

- статей 23 и 24 о различиях в порядке исчисления и уплаты авансовых платежей и страховых платежей по итогам года;

- статьи 24 о сроке подачи в налоговый орган декларации по страховым взносам, и об обязанности страхователя представить страховщику (Управлению фонда) расчет по страховым платежам только по окончании расчетного периода, которым является год, -

следует признать, что Управлением фонда своевременно (25.06.2004, в пределах установленного трехмесячного срока) направлено Детскому саду требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год - после истечения срока уплаты страховых взносов, исчисляемых по итогам расчетного периода (года) - 15.04.2004.

Страхователь требование об уплате задолженности по страховым взносам за 2003 год в установленный Законом срок не исполнил.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 1 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 Кодекс не определяет срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя к юридическому лицу.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц подлежит применению соответствующее положение этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявленных к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (принимая во внимание только судебный порядок ее взыскания, на что прямо указано в пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ) исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам суммируются трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что Управлением фонда не пропущен 6-месячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год и пеней за нарушение сроков уплаты этих платежей.

Требование Управления фонда от 25.06.2004 N 194 об уплате задолженности по страховым взносам, в том числе за 2003 год, с соответствующей суммой пеней направлено в пределах трехмесячного срока (15.04-15.07) и получено представителем Детского сада 25.06.2004. В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, Управление фонда обратилось 18.11.2004, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает не соответствующим нормам статей 22-24 Закона N 167-ФЗ вывод судов первой и апелляционной инстанций о пропуске Управлением фонда 6-месячного пресекательного срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за январь-сентябрь (9 месяцев) 2003 года, исчисление которого суд производил исходя из установленных сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов, а не расчетного периода - года.

Кроме того, кассационная инстанция считает не основанным на положениях пункта 1 статьи 23 Закона 167-ФЗ исчисление судами срока давности взыскания задолженности по страховым платежам и ее взыскание за 4-й квартал 2003 года. Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Материалами дела подтверждается и Детским садом не оспаривается, что сумма непогашенной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год составила 15 630 руб. Спор по размеру недоимки по страховым взносам и расчету пеней между сторонами отсутствует. В материалах дела имеется акт сверки расчетов от 07.12.2004 и отзыв на заявление Управления фонда от 09.12.2004 N 20, подписанные директором и главным бухгалтером Детского сада, (листы дела 38 и 33), подтверждающие наличие у плательщика недоимки в истребуемой Управлением фонда сумме.

При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемые решение и постановление судов подлежат отмене в части отказа Управлению фонда во взыскании с Детского сада 10 811,6 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и 1 357,38 руб. пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей за 2003 год, а заявление Управления фонда в этой части - удовлетворению.

Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N 1" в доход федерального бюджета 586 руб. 76 коп. государственной пошлины, исчисленной в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" (действовавшего в период подачи Управлением фонда заявления в суд) за рассмотрение дела в суде первой инстанции. За рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб по настоящему делу сумма госпошлины в соответствии с действующими с 01.01.2005 года нормами подпунктов 12 и 4 пункта 1 статьи 333.21 главы 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации составляет 2000 руб. (по 1000 руб. за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций).

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 21.01.2005 и постановление апелляционной инстанции от 28.03.2005 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-12864/2004 отменить в части отказа во взыскании с муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N 1" 10 811,6 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и 1 357,38 руб. пеней за нарушение срока уплаты названных платежей за 2003 год.

Взыскать с муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N 1", зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Тверской области 17.12.2002 под номером 1026901781455 и расположенного по адресу: Тверская область, Западнодвинский район, город Западная Двина, улица Кирова, дом 30, в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 10 811,6 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и 1 357,38 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2003 год, а также в доход федерального бюджета 2 586,76 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова С.Н. Бухарцев

Н.Н. Малышева