Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. N А56-45092/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС и об обязании налогового органа возместить НДС путем зачета имеющейся задолженности и возврата на расчетный счет Общества удовлетворен, так как при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 июля 2005 г. N А56-45092/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Дмитриева В.В., Зубаревой Н.А.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району Санкт-Петербурга Голышевой Т.В. (доверенность от 28.12.04 N 18/28058), от общества с ограниченной ответственностью "СканТех" Иванова П.А. (доверенность от 01.06.05),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.12.04 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.05 (судьи Згурская М.Л., Зайцева Е.К., Шестакова М.А.) по делу N А56-45092/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СканТех" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция), от 31.08.04 N 03/18537 и обязании налоговой инспекции возместить 15 635 593 рубля налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за май 2004 года путем зачета имеющейся задолженности в сумме 1 637 866,42 рубля и возврата на расчетный счет Общества 13 997 726,58 рубля.

Решением суда от 14.12.04, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.05, заявленные требования удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление суда, указывая на неправильное применение судом норм материального права, а также на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. По мнению подателя жалобы, Обществом неправомерно предъявлены к возмещению налоговые вычеты в сумме 16 859 059 руб., поскольку оплата товара поставщику была произведена путем передачи векселя

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Общества просил оставить решение и постановление суда без изменения.

Законность решения и постановления суда проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом 13.06.2004 декларации за май 2004 года, согласно которой налогоплательщиком заявлено: 1 223 466 руб. НДС с реализации товаров (работ, услуг); 16 859 059 руб. - общая сумма НДС, принимаемая к вычету; 15 635 593 руб. - сумма НДС, начисленная к возмещению. В письме от 06.07.2004 N 2, направленном в налоговый орган, Общество просило возместить налог на добавленную стоимость в сумме 15 635 593 руб. за май 2004 года путем возврата на его расчетный счет.

По результатам камеральной проверки представленной Обществом декларации и документов налоговой инспекцией вынесено решение от 13.08.04 N 03/18537 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отказе в возмещении 16 859 059 рублей налога на добавленную стоимость и доначислении указанной суммы налога на добавленную стоимость и 44 601 рубля пеней. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налоговой инспекции об отсутствии у Общества реальных затрат по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку НДС уплачен векселями, не оплаченными налогоплательщиком на момент подачи документов в налоговый орган.

В связи с приведенными обстоятельствами налоговая инспекция решила, что Общество не имеет право предъявить налоговые вычеты к возмещению за май 2004 года в сумме - 16 859 059 руб. и направила в адрес Общества требования об уплате налога и налоговой санкции от 02.09.2004 N 0403003219 и N 0403003220, предложив уплатить в срок до 12.09.2004 указанную сумму недоимки, пени в размере 44 601 руб. и 244 693 руб. штрафа.

Считая решение налоговой инспекции незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде.

Из материалов дела видно, что Общество заключило с ООО "Элефант" договор поставки от 27.04.2004 N 3, стоимость товара по указанному договору составила 110 520 500 руб., в том числе НДС - 16 859 059 руб. Приобретенный товар оприходован (принят к учету) и отражен в книге покупок.

Поставщиком товара Обществу выставлены счета-фактуры от 12.05.2004 N 60, от 14.05.2004 N 64, от 18.05.2004 N 66, от 19.05.2004 N 67, от 24.05.2004 N 70, от 27.05.2004 N 75 (л.д. 29, 32, 35, 38, 41, 44 том 1).

Оплата товара по указанным счетам-фактурам в сумме 110 000 000 руб. произведена векселями, приобретенными Обществом по договорам купли-продажи от 06.05.2004 (продавец - ООО "Камелия") и от 11.05.2004 (продавец - ООО "Мак-Тауэр"), и векселем, полученным от ООО "Рефлай" - покупателя по договору поставки от 30.04.2004 N 04/30.

Векселя передавались ООО "Элефант" на основании акта приема-передачи простых векселей от 27.05.2004, в котором указано, что векселя переданы в оплату за полученные стройматериалы по договору от 27.04.2004 N 3.

Товар на сумму 520 500 руб. оплачен заявителем путем зачета взаимных требований между Обществом, ООО "Элефант", ЗАО "НПФ "Невтурботест", ООО "Петрострой". В материалах дела имеются: письмо Общества в адрес ЗАО "НПФ "Невтурботест" от 12.05.2004 (л.д. 22 том 1); письмо ЗАО "НПФ "Невтурботест" в адрес ООО "Петрострой" (л.д. 23 том 1) и письмо ООО "Элефант" в адрес Общества, которым поставщик подтверждает зачет 520 500 руб. в оплату поставленного заявителю товара (л.д. 25 том 1).

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные Обществом требования, исходили из того, что Обществом соблюдены все требования налогового законодательства, а налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих недобросовестность налогоплательщика.

В кассационной жалобе налоговая инспекция утверждает, что "исполнение обязательства Обществом путем передачи векселя не свидетельствует об уплате налога ООО "Элефант", так как фактической оплаты суммы налога на добавленную стоимость не производится".

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены обжалуемых судебных актов.

Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлены правила возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг).

Статьей 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как указано в статье 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, право плательщика налога на добавленную стоимость на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В случае если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Налоговое законодательство не содержит понятия балансовой стоимости, ее содержание определяется в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету.

Балансовая стоимость имущества (в том числе, ценных бумаг и прав требования дебиторской задолженности) в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, определяется исходя из оценки (стоимости) приобретения имущества по договору, а не из фактически уплаченных за него денежных сумм (стоимости иного переданного имущества) в погашение обязательства.

Согласно статье 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение. Такая позиция изложена в решении Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 04.11.2003 N 10575/03.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Расходы организации на приобретение имущества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н, согласно пункту 2 которого расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В соответствии с пунктами 6 и 6.2 Положения по бухгалтерскому учету принимаются расходы в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности.

Таким образом, балансовая стоимость векселя в данном случае равна величине кредиторской задолженности Общества перед продавцами векселей.

Следовательно, Общество правомерно предъявляло к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный векселем, балансовая стоимость которого учтена в размере его номинальной стоимости.

Кассационная инстанция считает несостоятельными и доводы налоговой инспекции о недобросовестности Общества, которые не подтверждены ею соответствующими относимыми и допустимыми доказательствами.

Согласно пункту 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Судом апелляционной инстанции исследованы все заявленные налоговой инспекцией доводы и сделан вывод о том, что эти обстоятельства, вне связи с доказыванием совершения Обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога из бюджета, не являются подтверждением недобросовестности Общества при реализации права на применение налоговых вычетов ми возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.

Учитывая изложенное, суд первой и апелляционной инстанций обоснованно признали недействительным решение налоговой инспекции от 31.08.2004 N 03/18537.

Обжалуемые судебные акты являются законными, основания для их отмены или изменения отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.12.04 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.05 по делу N А56-45092/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова В.В. Дмитриев

Н.А. Зубарева