Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. N А05-26673/04-31 Иск Организации о признании недействительным решения ИФНС в части удержания НДФЛ, доначисления ЕСН, пеней по ЕСН и привлечения к ответственности удовлетворен, поскольку, в частности, выплаты членам профсоюзного актива за счет членских взносов не связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, а следовательно, не облагаются указанными налогами

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 июля 2005 г. N А05-26673/04-31

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Хохлова Д.В., судей Ветошкиной О.В., Кочеровой Л.И.,

рассмотрев 13.07.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.03.05 по делу N А05-26673/04-31 (судья Звездина Л.В.),

установил:

Первичная профсоюзная организация открытого акционерного общества "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" профессионального союза работников лесных отраслей (далее - организация) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу; далее - инспекция) от 11.10.04 N 12-11-4189 в части удержания 4 657 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), привлечения к ответственности за неперечисление НДФЛ, доначисления 12 170 руб. 31 коп. единого социального налога (далее - ЕСН), пеней по ЕСН и привлечения к ответственности за неполную уплату ЕСН.

Решением суда от 14.03.05 заявление организации удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 14.03.05 в связи с неправильным применением судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, отношения организации с ее членами, не освобожденными от основной работы и избранными на выборные должности, являются трудовыми, в связи с чем выплаты организации своим членам облагаются НДФЛ и ЕСН.

Кроме того, налоговый орган считает правомерным доначисление соответствующих сумм НДФЛ и ЕСН с выплат работнику организации Трубкину В.Е. командировочных расходов, так как его поездка надлежащим образом не оформлена документально.

Дело рассмотрено без участия представителей сторон, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения организацией требований законодательства о налогах и сборах в части правильности удержания, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.01.02 по 12.08.04, а также правильности исчисления и перечисления ЕСН за период с 01.01.02 по 31.12.03. В ходе проверки выявлены неправомерное неперечисление организацией 5 130 руб. НДФЛ и неуплата 13 559 руб. 31 коп. ЕСН в связи с невключением в базу, облагаемую названными налогами, сумм, выплаченных за счет членских взносов не состоящим в штате организации работникам за проведение организационно-массовых мероприятий, проведение ревизии, организации лекций; премий бухгалтеру и председателю профкома организации; командировочных расходов сверх нормативов, а также не подтвержденных документально (ввиду отсутствия командировочных удостоверений, отметок в удостоверении о прибытии и убытии, талонов на поселение в гостинице).

По итогам проверки налоговый орган принял решение от 11.10.04 N 12-11-4189 о привлечении организации к налоговой ответственности в виде 1 062 руб. штрафа за неправомерное неперечисление НДФЛ на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде 2 713 руб. 46 коп. штрафа за неполную уплату ЕСН на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. В решении заявителю предложено удержать с физических и лиц и перечислить в бюджет 5 310 руб. НДФЛ, уплатить 13 567 руб. 31 коп. ЕСН, 3 082 руб. 23 коп. пеней за несвоевременную уплату ЕСН и 3 775 руб. 46 коп. налоговых санкций.

Признавая оспариваемое решение инспекции частично недействительным, суд сослался на то, что выплаты членам профсоюзного актива за счет членских взносов не связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, а следовательно, не облагаются НДФЛ и ЕСН. Суд также установил, что выплаты командировочных расходов членам профсоюза осуществлены в пределах норм и подтверждены документально, в связи с чем отсутствует база, облагаемая НДФЛ и ЕСН. При этом суд указал, что отсутствие в командировочном удостоверении отметок о прибытии и убытии не меняет целевого назначения командировочных выплат.

Кассационная инстанция считает выводы суда правильными, а обжалуемое решение законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 31 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Как следует из статей 15, 16, 21 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые обязанности исполняются в рамках трудового правоотношения, возникающего между работником и работодателем.

В силу статей 16, 17 ТК РФ трудовые отношения между работником и работодателем, в том числе в результате избрания (выборов) на должность, возникают на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с этим Кодексом.

Согласно материалам дела организация выплатила за счет членских взносов денежные суммы членам профсоюза Коробцовой Л.П. и Цветковой В.Н., не освобожденным от основной работы и не состоящим в штате заявителя. Выплаты осуществлялись в качестве вознаграждения за проведение разовых мероприятий, а следовательно, такие выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Сведения о заключении организацией трудовых соглашений с Коробцовой Л.П. и Цветковой В.Н. в деле отсутствуют, а отношения членства в профсоюзе автоматически не порождают трудовых отношений между организацией и ее членами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

По смыслу приведенной нормы выплаты, производимые организацией в пользу членов профсоюза, не основанные на трудовых или гражданско-правовых договорах, не облагаются ЕСН, что также подтверждено Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 03.09.03 N 05-1-11/361-АД887 "О порядке уплаты ЕСН профсоюзными организациями".

В силу пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе возмещение командировочных расходов, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН соответственно.

Судом установлено, что оплата командировочных расходов Кузнецовой Н.Б., Мосееву Е.А. и Ткачуку И.Н. произведена в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем отсутствует база, облагаемая НДФЛ и ЕСН. Решение суда по этим эпизодам налоговым органом не обжалуется.

Что касается эпизода, связанного перечислением 18 000 руб. за участие в семинаре работника организации Трубкина В.Е. и еще восьми членов профсоюза, то эти денежные средства вообще не выплачивались физическим лицам и, следовательно, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН. Названная сумма платежным поручением от 01.09.03 N 102 перечислена организацией на счет Архангельской областной организации профсоюза лесных отраслей Российской Федерации.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.03.05 по делу N А05-26673/04-31 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Д.В. Хохлов О.В. Ветошкина

Л.И. Кочерова