Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июля 2005 г. N А56-46013/2004 Иск ПФ РФ о взыскании с ТОО задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней частично удовлетворен, так как судом установлено, что требование об уплате задолженности по страховым взносам за часть спорного периода направлено Фондом с соблюдением установленного трехмесячного срока

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 июля 2005 г. N А56-46013/2004

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Блиновой Л.В., Ветошкиной О.В., при участии от Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга Логиновой И.А. (доверенность от 10.01.05), рассмотрев 14.07.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.03.05 по делу N А56-46013/2004 (судья Пасько О.В.),

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с ТОО "Скорпион" (далее - предприятие) 17 167,49 руб., в том числе 12 885,92 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 и 9 месяцев 2003 года, а также 4 281,57 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты названных платежей.

Решением суда первой инстанции от 17.03.2005 заявленные Управлением фонда требования отклонены. Суд отказал Управлению фонда в удовлетворении заявления со ссылкой на пропуск Управлением фонда 6-месячного срока давности взыскания в судебном порядке задолженности по страховым взносам и пеней.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда и удовлетворить заявление, поскольку считает, что судом неправильно применены нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также положения Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Заявитель считает, что не пропустил срок давности взыскания страховых взносов и пеней.

Представитель предприятия, надлежащим образом извещенного о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции считает, что жалоба Управления фонда подлежит частичному удовлетворению.

Как видно из материалов дела, предприятие представило в налоговый орган по месту своего учета декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 год и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2003 года (листы дела 31-49). Согласно декларации и расчетам по авансовым платежам, за предприятием числится задолженность по страховым взносам и пеням за 2002 год и 9 месяцев 2003 года в сумме 12 885,92 руб., а также по пеням в сумме 4 281,57 руб. Названные суммы страховых взносов и пеней предприятием не уплачены.

В связи с неуплатой предприятием начисленных страховых взносов в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ, Управлением фонда в его адрес направлялись требования от 22.04.03 N 0316001036 об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 8 560,04 руб. за 2002 год и пеней со сроком исполнения требования до 30.04.03; требование от 26.05.03 N 0316001579 об уплате задолженности по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первый квартал 2003 года и пеней; от 13.01.04 N 0416000053 об уплате задолженности по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за второй квартал (полугодие) 2003 года и от 18.05.04 N 0416001023 об уплате задолженности по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за третий квартал (девять месяцев) 2003 года и пеней.

Требования плательщиком не исполнены.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с плательщика задолженности по страховым взносам и пеней.

Суд первой инстанции отказал Управлению фонда в удовлетворении заявления. Отказывая заявителю во взыскании с предприятия недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, суд сослался на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов и пеней, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ, исчисляя начало течения этого срока с 30.12.03 и полагая, что эта дата является для юридических лиц - страхователей днем уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам расчетного периода - года.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда относительно пропуска Управлением фонда срока взыскания страховых взносов за 9 месяцев 2003 года и пеней, начисленных за указанный период. В части пропуска Управлением фонда срока взыскания задолженности по страховым взносам и пеней за 2002 год вывод суда является правильным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 названного Закона.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов. Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода - года. Это обстоятельство учтено законодателем и в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, в котором указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Одновременно в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ установлена обязанность страхователя по окончании расчетного периода (года) представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22-24 Закона 167-ФЗ, задолженность по страховым взносам за 2002 год подлежала уплате не позднее 15.04.03. По истечении этого срока Управление фонда и должно было в соответствии со статьей 70 НК РФ в трехмесячный срок направить предприятию требование об уплате задолженности по страховым взносам за прошедший расчетный период - год.

Из материалов дела следует, что требование об уплате задолженности по взносам направлено Управлением фонда предприятию 22.04.03, то есть с соблюдением установленного трехмесячного срока.

Страхователь требование об уплате задолженности по страховым взносам за 2002 год в установленный в требовании срок не исполнил.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 Кодекс не определяет срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, выставленного в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя к ответчику.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц подлежит применению соответствующее положение этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявленных к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, выставленного в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Нарушение взыскателем срока направления требования не влечет изменения порядка взыскания задолженности по налогам (взносам) и не продлевает совокупность сроков, установленных статьями 70, 48, а также срока, указанного в требовании и необходимого для его исполнения.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам суммируются трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Из представленных по делу материалов следует, что исчисленный в приведенном порядке срок взыскания страховых взносов и пеней за 2002 год Управлением фонда пропущен, поскольку истек 30.10.03 (по истечении шести месяцев со дня, установленного в требовании от 22.04.03 N 0316001036 для его исполнения), а Управление фонда обратилось с заявлением в суд 28.09.04.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отказал Управлению фонда во взыскании с предприятия задолженности по страховым взносам и пеням за 2002 год.

Вместе с тем, с учетом вышеприведенных норм права, Управлением фонда не пропущен срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год и пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты этих страховых взносов с учетом отчетных периодов, поскольку окончательный расчет по страховым взносам за 2003 год страхователь должен был произвести с Пенсионным фондом Российской Федерации не позднее 15 апреля 2004 года, требование от 18.05.04 N 0416001023 об уплате взносов за этот период направлено Управлением фонда предприятию 20.05.04, то есть в пределах установленного статьей 70 НК РФ срока, поэтому срок обращения с заявлением о взыскании с предприятия страховых взносов и пеней за 2003 год в арбитражный суд истекал для Управления фонда 30.11.04, а Управление фонда обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением 28.09.04, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение суда подлежит частичной отмене, а заявление Управления фонда частичному удовлетворению.

Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с предприятия в доход федерального бюджета 1 242 руб. государственной пошлины, исчисленной в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" (действовавшего в период подачи Управлением фонда заявления в суд) за рассмотрение дела в суде первой инстанции. За рассмотрение кассационной жалобы по настоящему делу сумма госпошлины в соответствии с действующими с 01.01.2005 года нормами подпунктов 12 и 4 пункта 1 статьи 333.21 главы 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации составляет 1000 руб.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.03.05 по делу N А56-46013/04 отменить в части отказа Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга во взыскании с ТОО "Скорпион" страховых взносов и пеней за 2003 год.

В этой части требования удовлетворить.

Взыскать с ТОО "Скорпион", ИНН 7817013874, КПП 781701001, расположенного по адресу: 196653, Санкт-Петербург, г. Колпино, проспект Ленина, дом 1, в пользу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга 4082,04 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год и 763,23 руб. пеней, а в доход федерального бюджета - 1 242 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова О.В. Ветошкина

Л.В. Блинова