Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июля 2005 г. N А66-326/2005 Дело по иску ПФ РФ о взыскании с Кооператива недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней за просрочку оплаты платежей направлено на новое рассмотрение, поскольку истцом представлены в материалы дела расчеты сумм задолженности и пеней без разбивки данных сумм по предъявляемым периодам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июля 2005 г. N А66-326/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Кочеровой Л.И., Бухарцева С.Н.,

рассмотрев 19.07.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торопец и Торопецком районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 24.03.05 по делу N А66-326/2005 (судья Куров О.Е.),

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торопец и Торопецком районе Тверской области (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива "Кунья" (далее - кооператив) 62 870 руб. 53 коп., в том числе: 57 258 руб. 62 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год и I квартал 2004 года и 5 611 руб. 91 коп. пеней за просрочку оплаты платежей за период с 01.01.03 по 31.03.04.

Решением от 24.03.05 суд удовлетворил заявленные требования частично. С кооператива взыскано 21 299 руб. 68 коп. недоимки за IV квартал 2003 и I квартал 2004 года. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и соответствующей суммы пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей, и удовлетворить заявление Управления фонда в этой части. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также статья 24 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, находит жалобу подлежащей удовлетворению.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Судом установлено, что кооператив не уплатил страховые взносы в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ. В связи с этим Управление фонда направило страхователю требование от 19.04.04 N 24 об уплате в срок до 03.05.04 задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 25 760 руб. за 2002-2003 годы, в том числе 21 920 руб. по страховой части трудовой пенсии и 3 840 руб. 47 коп. по накопительной, а также об уплате в срок до 29.04.04 начисленных пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов.

Кооператив 02.06.04 погасил недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 840 руб. 47 коп., в остальной части требование Управления фонда не исполнено.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика неуплаченной суммы задолженности по страховым взносам и пеней.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Управления фонда частично. Отказывая заявителю во взыскании с кооператива недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, суд сослался на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда в этой части подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ, кооператив страховые взносы не уплатил, поэтому Управление фонда направило ему требование от 14.05.04 N 45 об уплате в срок до 24.05.04 имеющейся задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию и пеней в общей сумме 147 204 руб. 26 коп. Это требование кооперативом в установленный срок не исполнено.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Закона N 167-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Кооперативом представлена 13.02.04 декларация по страховым взносам за 2003 год (за расчетный период).

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует, что страхователи обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Страховщику этот расчет не предоставляется.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов. Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода - года. Это обстоятельство учтено законодателем, и в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Одновременно в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ установлена обязанность страхователя по окончании расчетного периода (года) представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22 - 24 Закона N 167-ФЗ, следует признать, что Управлением фонда своевременно (14.05.04) направлено кооперативу требование об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год - после истечения срока уплаты страховых взносов, исчисляемых по итогам расчетного периода (года), - 15.04.2004.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, в данном случае подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ страхователь обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления ему требования об уплате задолженности по страховым взносам.

При неуплате плательщиком страховых взносов в установленный законом срок ему направляется требование об уплате недоимки (статья 70 НК РФ). Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ при неисполнении физическим лицом требования об уплате задолженности заявление о ее взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Названный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя к юридическому лицу.

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ. В то же время пунктом 3 статьи 46 Кодекса, которым предусмотрено право уполномоченного органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным требованием к указанному лицу, не установлено срока, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.03 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении заявленных требований к юридическим лицам исчисляется без учета 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, поскольку право на бесспорное взыскания сумм страховых взносов Управлению фонда не предоставлено.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ (14.05.04), срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности (10 дней - 24.05.2004), указанный в требовании, а также шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ. Срок истек 24.11.04. Следовательно, Управлением фонда пропущен 6-месячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. Исчисление судом срока давности взыскания задолженности по страховым платежам и ее взыскание за IV квартал 2003 года не основано на положениях пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ, согласно которому отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В данном случае вывод суда о пропуске срока на взыскание задолженности за 9 месяцев 2003 года является ошибочным, поскольку срок пропущен за весь 2003 год. Выводы суда в части взыскания задолженности за I квартал 2004 года являются правомерными.

В материалы дела Управлением фонда представлены расчеты сумм задолженности и пеней за 2003 год и I квартал 2004 года без разбивки сумм по предъявляемым периодам. Из расчета (л.д. 36) по отчетным периодам следует, что недоимка составила 51 098 руб. 16 коп.: согласно акту сверки общая задолженность за I квартал 2004 года и 2003 год по страховым взносам и пеням на 15.03.05 составляет 32 870 руб. 53 коп., ко взысканию заявлено 62 870 руб. 53 коп. На основании представленных расчетов суду кассационной инстанции невозможно установить размер задолженности по страховым взносам и пеням на дату принятия решения.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суду следует назначить сверку расчетов по размеру задолженности на дату принятия решения, в соответствии с которой определить отдельно задолженность за 2003 год и I квартал 2004 года и размер пеней с указанием суммы и периода, за который они начислены, после чего принять решение с учетом выводов, изложенных кассационной инстанцией, распределив расходы по уплате госпошлины.

С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 24.03.05 по делу N А66-326/2005 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Л.И. Кочерова

С.Н. Бухарцев