Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июля 2005 г. N А05-1184/05-19 Иск ООО о признании недействительными решения ИФНС о доначислении ЕСН и требования об уплате спорной суммы налога не удовлетворен, поскольку в спорном отчетном периоде сумма примененного истцом налогового вычета превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, в связи с чем Инспекция правомерно признала полученную разницу занижением суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 июля 2005 г. N А05-1184/05-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Блиновой Л.В., Бухарцева С.Н., рассмотрев 28.07.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Даммерс" на решение от 15.03.05 (судья Полуянова Н.М.) и постановление апелляционной инстанции от 13.05.05 (судьи Лепеха А.П., Бушева Н.М., Шашков А.Х.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-1184/05-19,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Даммерс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными пункта 2 решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску (далее - инспекция) от 23.12.04 N 17-23/04-30065 о доначислении 3 281 073 руб. единого социального налога (далее - ЕСН) за 9 месяцев 2004 года и требования N 17-23/04-11590 об уплате указанной суммы налога, числящейся в качестве недоимки по состоянию на 20.12.04.

Решением суда от 15.03.05 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.05.05 решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и удовлетворить требования заявителя. По мнению подателя жалобы, правило абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) действует только в том случае, когда налогоплательщик неверно рассчитал и неверно начислил пенсионные взносы. Поскольку общество верно рассчитало величину взносов в Пенсионный фонд, оно правомерно применило вычет на эту сумму и не должно уплачивать разницу между примененным вычетом и фактически уплаченным страховым взносом.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность оспариваемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка расчетов по авансовым платежам ЕСН за 9 месяцев 2004 года, и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2004 года, представленных обществом 20.10.04 и 18.10.04 соответственно.

В ходе проверки инспекцией установлено, что общество за отчетный период 2004 года применило налоговый вычет по ЕСН в сумме 4 777 205 руб., при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплатило.

До вынесения решения инспекцией, в период рассмотрения разногласий по акту налоговой проверки общество уплатило 1 496 132 руб. страховых взносов. Таким образом, неуплаченная сумма страховых взносов за 2004 год составила 3 281 073 руб.

Поскольку в указанном отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса за этот же период, инспекция на основании пункта 3 статьи 243 НК РФ признала полученную разницу в размере 3 281 073 руб. (4 777 205 - 1 496 132) занижением суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение N 17-23/04-30065, о доначислении обществу 3 281 073 руб. неуплаченной суммы налога (пункт 2 указанного решения). На основании принятого решения в адрес налогоплательщика инспекция направила требование N 17-23/04-11590 об уплате недоимки по налогу в добровольном порядке.

Общество не согласилось с решением и требованием налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Из содержания абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ следует, что, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Как следует из материалов дела, общество применило налоговый вычет в сумме 4 777 205 руб. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2004 года, составляет 1 496 132 руб. Суммы примененного налогового вычета и фактически уплаченного страхового взноса не оспаривается обществом.

Поскольку сумма фактически уплаченных страховых взносов меньше суммы примененного налогового вычета, у общества возникла недоимка, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет в установленном статьей 243 НК РФ порядке.

Следовательно, суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении заявления.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы общества.

С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 15.03.05 и постановление апелляционной инстанции от 13.05.05 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-1184/05-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Даммерс" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Л.В. Блинова

С.Н. Бухарцев