Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июля 2005 г. N А56-39918/04 Иск ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и взыскания пеней и акта выездной налоговой проверки удовлетворен в части признания недействительным спорного решения ИФНС, так как Общество правомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного по курсовым разницам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 июля 2005 г. N А56-39918/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Морозовой Н.А., Старченковой В.В.,

при участии в судебном заседании от открытого акционерного общества "Санкт-Петербургское акционерное общество по развитию недвижимости (Невский 25)" Харченко В.В. (доверенность от 07.09.2004), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Дмитрук Н.П. (доверенность от 14.02.2005 N 03-04/2181, Коньковой О.С. (доверенность от 29.12.2004 N 03-04/19392),

рассмотрев 27.07.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.12.2004 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2005 (судьи Савицкая И.Г., Горбик В.М., Протас Н.И.) по делу N А56-39918/04,

установил:

Открытое акционерное общество "Санкт-Петербургское акционерное общество по развитию недвижимости (Невский 25)" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 28.09.2004 N 16-04/13721 и акта выездной налоговой проверки от 03.09.2004 N 68/16 в части, касающейся налога на прибыль.

Решением суда от 10.12.2004 заявление Общество удовлетворено частично. Признано недействительным решение Инспекции от 28.09.2004 N 16-04/13721. В остальной части производство по делу прекращено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2005 решение суда от 10.12.2004 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, отрицательная курсовая разница не относится к внереализационным расходам организации и налогооблагаемая прибыль не подлежит уменьшению, поскольку снижение курса рубля по отношению к иностранной валюте не влечет каких-либо расходов со стороны налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить решение и постановление судов без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы, а представитель Общества их отклонил.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, о чем составлен акт от 03.09.2004 N 68/16.

В ходе проверки установлено, что в результате переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, у Общества в бухгалтерском учете отражены курсовые разницы, образовавшиеся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, которые в целях налогообложения учтены в составе внереализационных доходов и расходов.

Инспекция посчитала необоснованным отнесение отрицательных курсовых разниц на финансовые результаты, поскольку задолженность в данном случае не погашалась заявителем. Налоговый орган полагает, что курсовые разницы для целей налогообложения могут быть отнесены на финансовые результаты только при наличии хозяйственных операций в иностранной валюте и фактически понесенных внереализационных расходов.

В результате неправомерного, по мнению Инспекции, учета курсовых разниц по непогашенным кредитам для целей налогообложения Обществом занижена налогооблагаемая прибыль за 2003 год.

По результатам проверки принято решение от 28.09.2004 N 16-04/13721 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 376 412 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль, а также взыскании 4 792 967 руб. налога на прибыль и 17 126 руб. пеней.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и обжаловало акт выездной налоговой проверки от 03.09.2004 N 68/16 и решение от 28.09.2004 N 16-04/13721 в арбитражный суд.

Судебные инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным оспариваемого решения, исходили из того, что в отношении курсовых разниц, образовавшихся при перерасчете задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рубли в период с 01.08.1998 по 31.12.1998, действовал особый порядок их учета для целей исчисления налога на прибыль.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, заслушав в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц, проверив доводы жалобы, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течении последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.

Пункт 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль введен Федеральным законом от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 45-ФЗ).

В соответствии с Законом N 45-ФЗ при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке: в случае, если у предприятия и организации, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения.

Согласно пункту 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета, учитываются в следующем порядке: в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и сумм отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения.

Таким образом, пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль на период с 01.08.1998 по 31.12.1998 установлен особый порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете для определения налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли.

Из материалов дела следует, что в результате превышения отрицательных курсовых разниц над положительными разницами, образовавшимися в период с 01.01.1998 по 31.12.1998, у Общества возник убыток в размере 243 812 918 руб.

Судом установлено, и налоговый орган не оспаривает факт соблюдения Обществом требований статьи 283 НК РФ при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год.

Следовательно, Общество правомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль 2003 года на сумму убытка, полученного по курсовым разницам за 1998 год, и у налогового органа не имелось законных оснований для принятия решения от 28.09.2004 N 16-04/13721.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.12.2004 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2005 по делу N А56-39918/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Н.А. Морозова

В.В. Старченкова