Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июля 2005 г. N А66-14071/2004 Иск ПФ РФ о взыскании с Кооператива задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней частично удовлетворен, поскольку истцом не пропущен срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам, так как данный срок исчисляется исходя из расчетного периода - года, а не из установленных сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 июля 2005 г. N А66-14071/2004

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., Ветошкиной О.В., Кочеровой Л.И.,

рассмотрев 26.07.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области на решение от 17.02.05 (судья Куров О.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 28.04.05 (судьи Истомина О.Л., Кольцова Т.В., Борцова Н.А.) Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-14071/2004,

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива "Западный" (далее - кооператив) 55 084 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы (37 217 руб. - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 9 075 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии). Кроме того, заявитель просит взыскать с ответчика 8 792 руб. пеней за период с 01.01.02 по 31.12.03.

Решением от 17.02.05 суд удовлетворил требования частично. С кооператива взыскано 5 999 руб. недоимки за IV квартал 2003 года, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии 4 860 руб. и на финансирование накопительной части трудовой пенсии 1 139 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.04.05 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление фонда, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Как следует из материалов дела, кооператив не уплатил страховые взносы в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ. В связи с этим Управление фонда направило страхователю требование от 15.06.04 N 187 об уплате в срок до 25.06.04 задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 46 292 руб. за 2002-2003 годы, а также об уплате в срок до 25.06.04 пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов. Кооператив требование не выполнил.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика неуплаченной суммы задолженности по страховым взносам и пеней.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в части взыскания 5 999 руб. недоимки за IV квартал 2003 года. Отказывая заявителю во взыскании с кооператива недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и 2002 год и соответствующих пеней, суд сослался на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная инстанция считает решение суда в этой части подлежащим отмене по следующим основаниям.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Закона N 167-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Кооперативом 20.01.03 представлена декларация по страховым взносам за 2002 год (за расчетный период), а 12.03.04 - за 2003 год.

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ, следует, что страхователи обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Страховщику этот расчет не предоставляется.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов. Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода - года. Это обстоятельство учтено законодателем. В абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Одновременно в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ установлена обязанность страхователя по окончании расчетного периода (года) представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22-24 Закона N 167-ФЗ, следует признать, что Управление фонда своевременно направило кооперативу требование от 15.06.04 об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год - после истечения 15.04.04 срока уплаты страховых взносов, исчисляемых по итогам расчетного периода (года) и несвоевременно - за 2002 год.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным законом не регламентирован. Следовательно, с учетом положений статьи 2 Закона N 167-ФЗ в данном случае подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ страхователь обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления ему требования об уплате задолженности по страховым взносам.

При неуплате страховых взносов плательщиком в установленный законом срок ему направляется требование об уплате недоимки должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ при неисполнении физическим лицом требования об уплате задолженности заявление о ее взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Названный срок является пресекательным, то есть не подлежит восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя к юридическому лицу.

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ. В то же время в пункте 3 статьи 46 НК РФ, которым предусмотрено право уполномоченного органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным требованием к указанному лицу, не установлено срока, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и В пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.03 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении заявленных требований к юридическим лицам исчисляется без учета 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, поскольку права на бесспорное взыскания сумм страховых взносов Управлению фонда не предоставлено.

Таким образом, при определении предельного срока обращения, в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ (15.06.04), срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности указанный в требовании (10 дней - 25.06.04), а также шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ. Срок за 2003 год истекал 25.12.04. Управление обратилось в суд 25.11.04 (заявление поступило в суд 22.12.04). Следовательно, 6-месячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год Управлением фонда не пропущен. Исчисление судом срока давности взыскания задолженности по страховым платежам и ее взыскание за IV квартал 2003 года не основано на положениях пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ, согласно которому отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В данном случае вывод суда о пропуске срока на взыскание задолженности за 9 месяцев 2003 года является ошибочным, поскольку за 2003 год срок не пропущен.

Таким образом, решение суда в части отказа во взыскании задолженности за 9 месяцев 2003 года подлежит отмене. С кооператива в доход соответствующих бюджетов Управления фонда надлежит взыскать 20 375 руб. недоимки по уплате страховых взносов за 9 месяцев 2003 года и 2 902 руб. пеней.

В остальной части решение следует оставить без изменения.

В соответствии со статьей 333.21 НК РФ с кооператива в доход федерального бюджета надлежит взыскать госпошлину в размере 1 000 руб. за рассмотрение дела в кассационной инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 17.02.05 и постановление апелляционной инстанции от 28.04.05 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-14071/2004 отменить в части отказа во взыскании задолженности по уплате страховых взносов за 9 месяцев 2003 года и пеней за 2003 год.

Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива "Западный" в доход соответствующих бюджетов государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области 20 375 руб. недоимки по уплате страховых взносов за 9 месяцев 2003 года и 2 902 руб. пеней, а также 1 000 руб. госпошлины в доход федерального бюджета за рассмотрение дела в кассационной инстанции. В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова О.В. Ветошкина

Л.И. Кочерова