Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. N А66-101/2005 Иск ОАО о признании недействительным решения и требования ИФНС в части доначисления НДС не удовлетворен, так как вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 августа 2005 г. N А66-101/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Морозовой Н.А., Старченковой В.В.,

при участии от открытого акционерного общества "Комбинат строительных конструкций "Ржевский" Хмурчиковой Т.А. (доверенность от 29.07.2005 N 3), Маслаковой Е.К (доверенность от 29.07.2005 N 4),

рассмотрев 04.08.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 08.04.2005 по делу N А66-101/2005 (судья Рощина С.Е.),

установил:

Открытое акционерное общество "Комбинат строительных конструкций "Ржевский" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Тверской области (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области; далее - Инспекция) от 27.12.2004 N 101-12 и требования от 27.12.2004 N 8380 в части доначисления 84 350 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 08.04.2005, заявленные требования Общества удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, поскольку Общество осуществляло строительно-монтажные работы для собственного потребления, оно в нарушение пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необоснованно до введения в эксплуатацию объекта завершенного капитального строительства предъявило к вычету НДС со стоимости материалов, переданных на строительство дома и со стоимости материалов, используемых для изготовления готовой продукции, переданной на строительство дома.

В судебном заседании представители Общества представили отзыв и просили оставить решение суда без изменения.

Инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе НДС за период с 02.02.2001 по 31.08.2004.

По итогам проверки Инспекция составила акт от 03.12.2004 N 75 и приняла решение от 27.12.2004 N 101-12 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По вопросу правильности исчисления и уплаты НДС Инспекция в ходе проверки установила, что Общество в проверяемый период осуществляло работы по строительству 6-ти квартирного жилого дома, и предъявило к вычету 84 350 руб. НДС со стоимости приобретенных материалов (76 972 руб. НДС) и по материалам собственного производства (7378 руб. НДС), используемых при строительстве заявителем жилого дома собственными силами и средствами.

По мнению налогового органа, поскольку строительно-монтажные работы осуществлялись Обществом для собственного потребления, то в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Таким образом, как указывает Инспекция, Общество обязано восстановить суммы НДС, неправомерно предъявленные к вычету до постановки на учет жилого дома.

На основании решения от 27.12.2004 N 101-12 налогоплательщику выставлено требование от 27.12.2004 N 8380 об уплате налогов.

Общество, не согласившись с решением от 27.12.2004 N 101-12 и требованием от 27.12.2004 N 8380, обжаловало их в арбитражный суд в части доначисления 84 350 руб. НДС.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, а в удовлетворении требований заявителя следует отказать в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Согласно статье 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

При этом пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчикамизастройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Как видно из устава Общества, ОАО "КСК "Ржевский" осуществляет несколько видов деятельности, в том числе: промышленное и гражданское строительство, торговля недвижимостью, инвестиционная деятельность, проектирование.

В соответствии с лицензией Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу Обществу разрешено осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.

При строительстве 6-ти квартирного дома Общество одновременно являлось заказчиком, застройщиком, подрядчиком и инвестором, а, следовательно, является собственником объекта капитального строительства до момента его продажи.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Таким образом, учитывая особый правовой режим недвижимого имущества, жилой дом должен быть принят на бухгалтерский учет на 01 счет "Основные средства" как основное средство, а не как "Готовая продукция" на счет 43, как считает заявитель. До окончания строительства все затраты по строительству учитываются у застройщика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Решение Совета директоров Общества о дальнейшей реализации объекта строительства не имеет правого значения для исчисления и уплаты НДС, поскольку нет заключенных Обществом договоров с инвестором и/или застройщиком о строительстве названного дома, которые бы свидетельствовали о строительстве дома (на момент уплаты заявителем НДС) для третьих ли, а не для собственного потребления.

При таких обстоятельствах вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ - по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Такой же вывод подтверждается письмом Управления МНС РФ по Тверской области от 17.12.2004 N 18-10/12253 (лист дела 121) и письмом Министерства финансов Российской Федерации от 17.11.2004 N 07-05-14/299.

Следовательно, Инспекция правомерно указывает на обязанность Общества восстановить суммы НДС, предъявленные к вычету до постановки на учет жилого дома.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 08.04.2005 по делу N А66-101/2005 отменить.

В удовлетворении заявления открытому акционерному обществу "Комбинат строительных конструкций "Ржевский" отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Комбинат строительных конструкций "Ржевский" 3 000 руб. госпошлины в доход федерального бюджета за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Н.А. Морозова

В.В. Старченкова