Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 августа 2005 г. N А42-14434/04-28 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС по экспорту удовлетворен, так как суд пришел к правильному выводу о том, что представленные Обществом документы: договор купли-продажи, счет-фактура (оформление которой после ее исправления поставщиком признано судом соответствующим требованиям норм НК РФ), платежное поручение и акт сверки расчетов, подтверждают право налогоплательщика на вычет НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 августа 2005 г. N А42-14434/04-28

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н.,

рассмотрев 10.08.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 18.03.2005 по делу N А42-14434/04-28 (судья Евтушенко О.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Олдама" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску, (далее - налоговая инспекция) от 20.10.2004 N 159 в части отказа в возмещении из бюджета 5 197 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за второй квартал 2004 года по экспортным операциям и обязании налоговой инспекции устранить допущенные нарушения права и законных интересов налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 18.03.2005 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении требований, ссыпаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права. Податель жалобы считает неправомерным предъявление Обществом в декларации за второй квартал 2004 года к возмещению из бюджета 5 197 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг) - обществу с ограниченной ответственностью "Норд-Комплект" (далее - ООО "Норд-Комплект"), ввиду отсутствия у Общества надлежащих доказательств оплаты товаров (работ, услуг) поставщику и правильно оформленного счета-фактуры. В представленных в налоговый орган платежном поручении от 22.01.2004 N 9 Общества и счете-фактуре от 05.12.2003 N 263, выставленном ООО "Норд-Комплект", указан недостоверный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) поставщика - ООО "Норд-Комплект".

Стороны о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, во исполнение контрактов от 23.06.2004 N 1П и 1T, от 05.01.2004 N ПН-2 и ПН-3, от 21.04.2004 N ПН-4 и от 05.05.2004 N ПН-5, заключенных с иностранными фирмами "Kirkinesterminalen AS", "MTH-Minko Trade Hansen", "Hammerfest Friseterminal AS", "Harald Haagensen Trading A/S", и "Forsol A/S" (Норвегия), Общество реализовало на экспорт товары (поддоны деревянные из хвойных пород). Собрав комплект предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ документов, Общество 20.07.2004 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2004 года по экспортным операциям. В декларации Общество указало выручку от реализации продукции на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов, и предъявило к возмещению из бюджета 313 575 руб. налога на добавленную стоимость.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Общество вместе с декларацией представило в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку полученных документов, по результатам которой приняла решение от 20.10.2004 N 159 о возмещении Обществу из бюджета 308 378 руб. налога на добавленную стоимость и отказе в возмещении 5 197 руб. налога. Налоговая инспекция посчитала неправомерным включение Обществом в состав налоговых вычетов 5 197 руб. налога на добавленную стоимость. Этот вывод обоснован тем, что при проведении встречной проверки поставщика товаров (ООО "Норд-Комплект") установлено, что поставщиком налог на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период не исчислялся и не уплачивался.

Общество, считая решение налоговой инспекции незаконным в части отказа в возмещении из бюджета 5 197 руб. налога на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, признав незаконными приведенные налоговым органом основания отказа налогоплательщику в возмещении из бюджета спорной суммы налога на добавленную стоимость.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает такое решение суда законным и обоснованным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.

Решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления вышеуказанной декларации с соответствующими документами.

Таким образом, право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товара возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты налога на добавленную стоимость поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к операциям реализации товаров на экспорт, реально осуществленного экспорта и оплаты иностранным покупателем экспортного товара.

В рассматриваемом случае Общество вместе с декларацией по ставке 0 процентов за второй квартал 2004 года представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Это не оспаривается налоговым органом. О наличии недостатков в оформлении полученных от Общества документов налоговая инспекция не заявляет.

Кассационная инстанция считает правильным вывод суда о законном предъявлении Обществом к вычету 5 197 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг) - ООО "Норд-Комплект".

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ) и принятие к учету товаров (работ, услуг).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в статье 169 НК РФ.

Как следует из статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ установлены в пункте 2 статьи 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, которые в обязательном порядке должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), в том числе наименование и адрес налогоплательщика и покупателя подпункт 2 названной нормы).

Налоговая инспекция заявляет о том, что в счете-фактуре от 05.12.2003 N 263 поставщиком - ООО "Норд-Комплект" неверно указан его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, является основанием для признания неправомерным включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов 5 197 руб. налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, судом первой инстанции установлено и Обществом не оспаривается, что первоначально счет-фактура от 05.12.2003 N 263, составленный и выставленный ООО "Норд-Комплект", действительно содержал неправильные сведения об ИНН поставщика. Однако впоследствии поставщик направил налогоплательщику исправленный счет-фактуру, в котором указал соответствующий действительности ИНН. Правильно оформленный счет-фактура был представлен Обществом в налоговую инспекцию 02.08.2004, то есть до вынесения налоговым органом решения от 20.10.2004 N 159. Данный факт подтверждается письмом от 21.07.2004 N 92, полученным налоговой инспекцией 02.08.2004 вх. 63478 (лист дела 31).

Положения пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога на добавленную стоимость после устранения нарушений, допущенных поставщиками при выставлении счетов-фактур. Законодательство о налогах и сборах также не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов исправленных (переоформленных, правильно оформленных) счетов-фактур.

Исправленный счет-фактура является основанием для применения Обществом налоговых вычетов в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ в том налоговом периоде, когда товар был принят к учету и оплачен.

Довод налогового органа о недоказанности налогоплательщиком факта оплаты товара ООО "Норд-Комплект", также обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Дополнительно представленными Обществом документами подтверждается факт оплаты товаров по платежному поручению от 22.01.2004 N 9, выставленному на основании счета-фактуры от 05.12.2003 N 263, именно поставщику - ООО "Норд-Комплект" (акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2004 и копия выписки с лицевого счета налогоплательщика в Мурманском отделении N 8627 Сберегательного банка Российской Федерации за 22.01.2004). Эти документы правомерно, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приняты, исследованы и оценены судом как дополнительно представленные Обществом доказательства.

Факт поступления денежных средств по платежному поручению от 22.01.2004 N 9 на счет поставщика - ООО "Норд-Комплект" подтвержден и поступившими от налогового органа по требованию суда (определение от 02.03.2005) письмом Балтийского банка от 15.01.2005 N 03-680 и копией выписки с расчетного счета ООО "Норд-Комплект" за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 (листы дела 60-66).

При названных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные Обществом документы в подтверждение приобретения у ООО "Норд-Комплект" товара: договор купли-продажи от 05.05.2003, счет-фактура от 05.12.2003 N 263 (оформление которой после ее исправления поставщиком признано судом соответствующим требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ), платежное поручение от 22.01.2004 N 9 и акт сверки расчетов, подтверждают право налогоплательщика на вычет 5 197 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Норд-Комплект", и у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для отказа Обществу в ее возмещении из бюджета.

Кассационная инстанция также считает соответствующим нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации вывод суда о том, что право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не обусловлено фактическим внесением соответствующих сумм налога в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Доказательств недобросовестности Общества при исполнении им налоговых обязанностей и реализации права на налоговые вычеты налоговым органом не представлено и судом не установлено.

Учитывая изложенное, следует признать, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования.

У суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятого по данному делу судом решения.

Руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 18.03.2005 по делу N А42-14434/04-28 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева