Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июля 2005 г. N А56-28328/04 Иск ООО о признании решения и требования ИФНС в части взыскания НДС, пеней и штрафа удовлетворен, так как Общество правомерно применило налоговые вычеты, поскольку приняло товар на учет на основании товарных накладных, составленных по форме, утвержденной постановлением Госкомстата РФ, кроме того, истец до принятия решения налоговым органом, представил в Инспекцию исправленные счета-фактуры

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 июля 2005 г. N А56-28328/04

Резолютивная часть постановления объявлена 27.07.2005.

Полный текст постановления изготовлен 28.07.2005.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга Вертилецкой Н.И. (доверенность от 14.01.2005 N 20-05/354), от общества с ограниченной ответственностью "Фаэтон-Аэро" Клейменовой В.Е. (доверенность от 01.04.2005 N (02)/3.14-034),

рассмотрев 27.07.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.11.2004 (судья Ульянова М.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2005 (судьи Шульга Л.А., Старовойтова О.Р., Фокина Е.А.) по делу N А56-28328/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Фаэтон-Аэро" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга; далее - инспекция) от 12.07.2004 N 13/61 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования от 15.07.2004 N 0417004013 об уплате налога.

Решением суда от 16.11.2004 заявленные обществом требования удовлетворены.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество заявило в суде апелляционной инстанции частичный отказ от требования о признании недействительными решения инспекции от 12.07.2004 N 13/61 и требования от 15.07.2004 N 0417004013 в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 920 руб. 49 коп., 74 руб. пеней и 384 руб. штрафа. Общество просило признать недействительными решение инспекции от 12.07.2004 N 13/61 и требование от 15.07.2004 N 0417004013 в части взыскания налога в размере 4 117 024 руб., 295 798 руб. пеней, а также 823 405 руб. штрафа.

Апелляционная инстанция постановлением от 27.04.2005 приняла отказ заявителя от иска в указанной части, прекратила производство по делу в этой части, а решение суда от 16.11.2004 изменила: признала недействительным решение инспекции от 12.07.2004 N 13/61 в части взыскания с общества 4 117 024 руб. НДС, 295 798 руб. пеней и 823 405 руб. штрафа как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 16.11.2004, постановление апелляционной инстанции от 27.04.2005 и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. В кассационной жалобе инспекция указывает на то, что общество не имеет права на налоговые вычеты, поскольку в нарушение статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для принятия на учет приобретенного товара заявитель использовал товарные, а не товарно-транспортные накладные на перевозимый груз, в то время как представленные им накладные, составленные по форме N ТОРГ-12, не могут служить достаточным доказательством, подтверждающим движение товара в его адрес. Кроме того, в нарушение порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ, в представленных обществом счетах-фактурах не указаны адрес покупателя и его идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН), поэтому они не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщиком сумм налога к возмещению.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить ее без удовлетворения, а принятые по делу судебные акты - без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель общества - доводы, изложенные в отзыве.

Поскольку постановлением апелляционной инстанции от 27.04.2005 решение суда от 16.11.2004 изменено, кассационная инстанция в пределах доводов жалобы инспекции проверяет законность постановления апелляционной инстанции.

Как видно из материалов дела, общество 20.01.2004 представило в налоговый орган декларацию по НДС за декабрь 2003 года, в которой заявило к вычету 29 816 873 руб., а к возмещению из бюджета - 3 140 359 руб. Уточненную налоговую декларацию общество представило 19.04.2004, заявив к вычету 30 064 436 руб., а к возмещению из бюджета - 854 730 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки деклараций инспекция составила акт от 21.06.2004 N 13/61 и приняла решение от 12.07.2004 N 13/61 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) суммы налога в виде штрафа в размере 823 789 руб. и предложила обществу уплатить 4 118 945 руб. НДС за декабрь 2003 года и 295 872 руб. пеней за его несвоевременную уплату.

Основанием для принятия указанного решения послужило, по мнению инспекции, занижение облагаемой НДС базы за декабрь 2003 года в результате неправомерного включения в состав налоговых вычетов НДС в размере 91 612 руб. по счетам-фактурам, оформленным с нарушением порядка, предусмотренного пунктом 5 статьи 169 НК РФ (не указан адрес и неверно указан ИНН покупателя); а также вследствие предъявления к вычету НДС в сумме 4 027 333 руб. 33 коп. при отсутствии документов (транспортных железнодорожных накладных), подтверждающих принятие на учет товаров по счетам-фактурам, выставленным поставщиком - обществом с ограниченной ответственностью "Химрегион" (далее - ООО "Химрегион") при приобретении товаров налогоплательщиком.

На основании указанного решения инспекция выставила обществу требование от 15.07.2004 N 0417004013 об уплате в срок до 26.07.2004 недоимки по НДС в размере 4 118 945 руб. и 275 441 руб. пеней.

Общество не согласилось с решением и требованием налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций на основании материалов дела установили, что общество правомерно применило налоговые вычеты, поскольку приняло товар на учет на основании товарных накладных, составленных по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Кроме того, общество 08.07.2004, то есть до принятия решения налоговым органом, представило в инспекцию исправленные счета-фактуры.

Кассационная инстанция, исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на них, заслушав пояснения представителей сторон, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы инспекции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза или переработки вне таможенной территории.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Следовательно, для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия этих товаров (работ, услуг) к учету и последующей их реализации.

В проверяемом периоде общество на основании договора купли-продажи от 18.08.2003 N НПр-18 658/03 приобрело у поставщика - ООО "Химрегион" товар (нефтепродукты) для перепродажи. При этом, приобретая товар, общество оформляло товарные накладные по форме N ТОРГ-12 "Товарная накладная", что соответствует положениям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В связи с этим несостоятельна ссылка налогового органа на Инструкцию Министерства финансов СССР N 156, Госкомстата СССР N 354/7, Госбанка СССР N 30, приказ Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом".

Первичные учетные документы, которые являются основанием для принятия товаров на учет, должны быть оформлены в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно положениям статьи 9 названного закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в данной статье закона обязательные реквизиты.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная". Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, документом, подтверждающим факт оприходования полученных организацией товарно-материальных ценностей, является товарная накладная, а не товарно-транспортная накладная, которая в силу положений Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" и постановления Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" является документом для проведения расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом.

Как видно из материалов дела, согласно условиям заключенного между обществом и ООО "Химрегион" договора от 18.08.2003 N НПр-18 658/03 поставка товара осуществляется продавцом от станции отправления до станции назначения автомобильным или железнодорожным транспортом.

Факта осуществления обществом транспортировки нефтепродуктов автомобильным или железнодорожным транспортом инспекция в ходе проведения проверки не установила и доказательства, подтверждающие данное обстоятельство, в материалы дела не представила.

При таких обстоятельствах судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что имеющиеся в материалах дела товарные накладные, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, подтверждают правомерность принятия обществом к учету приобретенного товара и обоснованность предъявления к вычету 4 027 333 руб. 33 коп. НДС за декабрь 2003 года.

Неправомерна ссылка инспекции и на то, что в представленных обществом счетах-фактурах не указаны адрес покупателя и его ИНН, в связи с чем они не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщиком сумм налога к возмещению.

Требования к оформлению счетов-фактур содержатся в статье 169 НК РФ. Так, подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Вместе с тем положениями пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключается право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги).

Кроме того, согласно нормам статьи 88 НК РФ если в ходе камеральной проверки налоговым органом выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налоговый орган данным правом не воспользовался.

Как видно из материалов дела, до вынесения оспариваемого решения общество 08.07.2004 представило в инспекцию исправленные счета-фактуры, что подтверждается письмом общества от 07.07.2004 N 38 (том 1, лист дела 33)

Таким образом, общество, представляя счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, подтвердило право на применение налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам в соответствии с положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ.

Доводы жалобы налогового органа по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2005 по делу N А56-28328/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова А.В. Асмыкович

Л.Л. Никитушкина