Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 августа 2005 г. N А56-23873/04 Иск ООО о признании недействительным решения УФНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и штрафа удовлетворен, так как обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном НК РФ; поскольку у присоединенной организации имелся убыток, полученный до момента ее реорганизации, Общество правомерно уменьшило базу, облагаемую налогом на прибыль, на сумму этого убытка, сформированного в соответствии с требованиями законодательства о налоге на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 августа 2005 г. N А56-23873/04

Резолютивная часть постановления объявлена 11.08.2005.

Полный текст постановления изготовлен 11.08.2005.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Асмыковича А.В., Никитушкиной Л.Л., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Латор" Гавриленко С.П. (доверенность от 10.01.2005), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Пасканной Е.С. (доверенность от 30.05.2005 N 15-06/11207),

рассмотрев 11.08.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.12.2004 (судья Ульянова М.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2005 (судьи Черемошкина В.В., Петренко Т.И., Шестакова М.А.) по делу N А56-23873/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Латор" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу; далее - управление) от 09.06.2004 N 19-05/12322 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 756 340 руб., начисления 973 425 руб. пеней и 551 268 руб. штрафа.

Решением суда от 27.12.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.05.2005, заявленные обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе управление, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права и неправильную оценку имеющихся в деле доказательств, просит отменить принятые по делу судебные акты. По мнению подателя жалобы, общество неправомерно применило льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), вследствие невозможности перехода прав на налоговые льготы правопреемнику - обществу от реорганизованного правопредшественника - общества с ограниченной ответственностью "Инавтотранссервис" (далее - ООО "Инавтотранссервис"), Кроме того, управление указывает на неправомерность применения данной льготы ООО "Инавтотранссервис".

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, управление провело повторную выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, в ходе которой установило, что общество неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль за 2001 год на 19 009 241 руб. убытка, полученного присоединенной к нему организацией - ООО "Инавтотранссервис".

По мнению налогового органа, общество, присоединяющее другую организацию, которая теряет статус налогоплательщика в результате реорганизации, не может использовать названную льготу по налогу на прибыль в части непокрытого убытка, возникшего в тот период, когда присоединяемая организация являлась самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

На основании материалов проверки управление составило акт от 12.05.2004 N 19-05/1 и приняло решение от 09.06.2004 N 19-05/12322 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) суммы налога на прибыль вследствие занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 551 413 руб. и предложило уплатить 2 757 065 руб. неуплаченного налога на прибыль и 973 709 руб. пеней за его несвоевременную уплату.

На основании указанного решения управление выставило обществу требования от 09.06.2004 N 19-05/12322 об уплате в срок до 21.06.2004 недоимки по налогу, пеней и налоговой санкции.

Общество не согласилось с решением управления от 09.06.2004 N 19-05/12322 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 756 340 руб., начисления 973 425 руб. пеней и 551 268 руб. штрафа и обжаловало его в этой части в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничено право налогоплательщика-правопреемника учитывать при налогообложении прибыли убыток, полученный реорганизованной организацией до вступления в силу названной главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с доводами налогоплательщика и признали недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.

Кассационная инстанция, исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения представителя общества, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы управления.

Пунктом 5 статьи 6 Закона N 2116-1 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) предусмотрено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских налогоплательщиков признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Как следует из пункта 5 статьи 283 НК РФ, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены названной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Таким образом, законодательством о налоге на прибыль предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиком - правопреемником базы, облагаемой налогом на прибыль, на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией до момента реорганизации.

Считая неправомерным уменьшение обществом налогооблагаемой прибыли за 2001 год на сумму убытка, полученного присоединенным к нему ООО "Инавтотранссервис", управление ссылается на то, что этот убыток возник в 1998 году и действующим законодательством не предусмотрен переход права на пользование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому.

Однако управлением не принято во внимание следующее.

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) введен ряд положений, которыми налогоплательщики должны руководствоваться при переходе на уплату налога на прибыль по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пункту 3 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Таким образом, статью 283 НК РФ следует применять с учетом положений Закона N 110-ФЗ.

Из материалов дела видно, что общество 15.01.1999 было реорганизовано путем присоединения к нему ООО "Инавтотранссервис" на основании договора о присоединении от 03.12.1998. Общество является полным правопреемником ООО "Инавтотранссервис" по всем его имущественным и личным неимущественным правам и обязанностям в отношении всех его кредиторов и должников в соответствии с передаточным актом (листы дела 29-33, 48-54, 64). ООО "Инавтотранссервис" признало для целей налогообложения и перенесло на будущее в установленном пунктом 5 статьи 6 Закона N 2116-1 порядке убыток, возникший в 1998 году по курсовым разницам, в размере 177 318 000 руб. (листы дела 72-73).

Согласно пункту 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации к обществу перешли все права и обязанности присоединенного юридического лица.

По пункту 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном этой статьей. Поскольку у присоединенной организации имелся убыток, полученный до момента ее реорганизации, общество правомерно в порядке, установленном пунктом 5 статьи 283 НК РФ, уменьшило базу, облагаемую налогом на прибыль, на сумму этого убытка, сформированного в соответствии с требованиями законодательства о налоге на прибыль.

Вместе с тем следует отметить, что ранее, в ходе проведения налоговых проверок, налоговыми органами не оспаривалась правомерность использования обществом льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона N 2116-1. В материалы дела представлен акт выездной налоговой проверки общества, проведенной Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга, от 04.09.2002 N 03/2773. В пункте 1.7 данного акта инспекция подтвердила правомерность применения указанной льготы по налогу на прибыль (листы дела 45-46).

Довод жалобы управления о неправомерности включения ООО "Инавтотранссервис" убытков по курсовым разницам в уменьшение налогооблагаемой прибыли отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку правомерность действий этой организации подтверждается справкой документальной проверки организации от 25.05.1999 N 05/71-99, составленной по результатам проведения выездной (документальной) проверки соблюдения ООО "Инавтотранссервис" налогового законодательства (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период с момента регистрации - 03.03.1997 по 01.04.1999. Проведенной проверкой не установлено нарушений порядка исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

При таких обстоятельствах решение и постановление судебных инстанций о признании недействительным решения управления от 09.06.2004 N 19-05/12322 приняты в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Доводы жалобы управления по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 285 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.12.2004 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2005 по делу N А56-23873/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин А.В. Асмыкович

Л.Л. Никитушкина