Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 августа 2005 г. N А66-2103/2005 Иск ЗАО о признании недействительным решения УФНС в части отказа в возмещении НДС удовлетворен, так как, в частности, нормы НК РФ не устанавливают обязанность продавца указывать в счете-фактуре юридический адрес или его место фактического нахождения, в то же время невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных НК РФ не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 августа 2005 г. N А66-2103/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Абакумовой И.Д., Михайловской Е.А.,

при участии в судебном заседании представителей закрытого акционерного общества "Осташковский кожевенный завод" Поляковой Н.В. (доверенность от 17.12.04 N 54) и Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области Бабаянц Л.А. (доверенность от 08.08.05 N 07-03),

рассмотрев 15.08.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области на решение от 18.04.05 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-2103/2005 (судья Пугачев А.А.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Осташковский кожевенный завод" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление) от 20.12.04 N 15 в части отказа в возмещении 87 993 руб. 43 коп. налога на добавленную стоимость за август 2004 года.

Решением суда первой инстанции от 18.04.05 заявленные обществом требования удовлетворены.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Управление просит отменить указанный судебный акт и отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы указывает на результаты встречных проверок, в ходе которых установлено, что поставщики заявителя отчетность не сдают, по месту регистрации не находятся, налог на добавленную стоимость не исчисляют и в бюджет не уплачивают, ряд поставщиков находится в розыске. Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о недобросовестности действий заявителя, а также о том, что выставленные поставщиками счета-фактуры в нарушение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержат недостоверную информацию, в частности, об адресе поставщиков. Поскольку факт уплаты налога на добавленную стоимость поставщиками не подтвержден, у налогоплательщика отсутствовало право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а также дополнительно сослался на отсутствие в бюджете источника возмещения налога на добавленную стоимость. Представитель общества просил оставить решение в силе, указывая на его законность и обоснованность.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, решением от 20.12.04 N 15 Управление по результатам проверки декларации общества по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за август 2004 года и документов, представленных для подтверждения права на вычет по налогу, возместило 4 936 343 руб. 57 коп. и отказало в возмещении 87 993 руб. 43 коп. налога. Отказ в возмещении налога на добавленную стоимость основан на том, что общество "в нарушение статей 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации приобрело товары у поставщиков, находящихся в розыске или не представляющих в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность". Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, на основании которых налоговый орган обязан в трехмесячный срок принять решение о возмещении налога или об отказе в его возмещении (полностью или частично). При этом пункт 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень документов, подтверждающий обоснованность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статьях 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации только при представлении в налоговый орган указанных в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документов производится вычет сумм налога, установленных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен общий порядок применения налоговых вычетов, обязательный и для экспортных операций. Согласно названной норме налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Положения названных норм должны рассматриваться в совокупности положениями пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса. В связи с этим пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой же статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя (подпункты 2 и 3 названной нормы).

В данном случае общество вместе с декларацией по ставке 0 процентов за август 2004 года представило в Управление все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговый орган не оспаривает. В числе этих документов имеются счета-фактуры, которые содержат все установленные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации сведения и реквизиты. При этом суд первой инстанции на основании представленных по делу доказательств установил, что поставщики общества зарегистрированы в установленном порядке в качестве юридических лиц и состоят на налоговом учете. Вместе с тем названные нормы не устанавливают обязанность продавца указывать в счете-фактуре юридический адрес или его место фактического нахождения. Согласно же пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 - 6 этой статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Необоснован и довод налогового органа об отсутствии сведений об уплате поставщиками общества сумм налога на добавленную стоимость в бюджет. Право налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных им при осуществлении экспортных операций, не связывается нормами главы 21 Налогового кодекса с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для этих операций, не устанавливается и обязанность экспортера подтвердить эти обстоятельства при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению. Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение налога производится не позднее трех месяцев со дня представления в налоговый орган декларации по ставке 0 процентов и предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документов, а не с момента поступления в бюджет сумм налога, уплаченных экспортером поставщикам товаров (работ, услуг).

В ходе налоговой проверки, судебного разбирательства по настоящему делу и кассационного обжалования решения суда инспекция не оспаривает соответствие документов, представленных обществом с декларацией по ставке 0 процентов за август 2004 года, требованиям пункта 1 статьи 165 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а также факт уплаты им поставщикам 87 993 руб. 43 коп. налога на добавленную стоимость, что в силу названных норм и пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для вычета и возмещения указанной суммы налога.

При таких обстоятельствах следует признать, что у Управления отсутствовали законные основания для отказа обществу в возмещении рассматриваемой суммы налога на добавленную стоимость за август 2004 года, следовательно, суд правомерно признал решение налогового органа от 20.12.04 N 15 недействительным в указанной части.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 18.04.05 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-2103/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

О.А. Корпусова
И.Д. Абакумова

Е.А. Михайловская

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение НДС производится не позднее трех месяцев со дня представления в налоговый орган декларации по ставке 0 процентов и предусмотренных ст.165 НК РФ документов.

Обществу отказано в возмещении НДС, поскольку его поставщики не представляют отчетность, по месту регистрации не находятся, НДС в бюджет не уплачивают, некоторые из них находятся в розыске. Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и о том, что выставленные поставщиками счета-фактуры содержат недостоверную информацию, в частности, об адресе поставщиков.

Решением арбитражного суда первой инстанции позиция налогового органа признана неправомерной, требования общества в части возмещения НДС удовлетворены.

При рассмотрении дела в связи с кассационной жалобой налогового органа федеральный арбитражный суд установил, что налогоплательщик представил полный пакет необходимых документов для возмещения НДС согласно п.1 ст.165 и п.1 ст.172 НК РФ.

Счета-фактуры, находящиеся в деле, также соответствуют положениям ст.169 НК РФ, поскольку данные нормы не устанавливают обязанность продавца указывать в счете-фактуре юридический адрес или место его фактического нахождения.

В соответствии с п.4 ст.176 НК РФ возмещение НДС производится не позднее трех месяцев со дня представления в налоговый орган предусмотренных законом документов, а не с момента поступления в бюджет сумм НДС, уплаченных экспортером поставщикам товаров (работ, услуг).

Руководствуясь изложенным, федеральный арбитражный суд отклонил кассационную жалобу налогового органа, решение суда первой инстанции оставил без изменения.