Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 августа 2005 г. N А66-2173/2005 Иск ПФ РФ о взыскании с Колхоза задолженности по страховым взносам и пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей удовлетворен, так как наличие задолженности подтверждается материалами дела, а пресекательный срок взыскания недоимки истцом не пропущен

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 августа 2005 г. N А66-2173/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Отдела Пенсионного фонда Российской Федерации в Сандовском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 29.04.2005 по делу N А66-2173/2005 (судья Куров О.Е.),

установил:

Государственное учреждение - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Сандовском районе Тверской области (далее - Отдел Пенсионного фонда) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о взыскании с колхоза имени Пушкина (далее - Колхоз) 3 732,63 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года и 140,70 руб. пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей.

Решением суда первой инстанции от 29.04.2005 заявленные Отделом Пенсионного фонда требования удовлетворены частично. Суд взыскал с Колхоза 1 983 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2-й квартал 2004 года, а также 36,09 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты страховых взносов за период с 06.08.2004 по 17.09.2004. В удовлетворении остальной части требований суд отказал по мотиву пропуска заявителем 6-месячного пресекательного срока давности взыскания в судебном порядке задолженности по страховым взносам.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Отдел Пенсионного фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании с плательщика 1 749,63 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 104,61 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей, и удовлетворить заявление Отдела Пенсионного фонда в этой части. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьи 23, 24 и 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанцией установил следующее.

Колхоз 20.07.2004 представил в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Тверской области расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года. Согласно расчету сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам составила 3 733 руб., при этом 2987 руб., направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии, и 746 руб. - на финансирование ее накопительной части.

В связи с неуплатой Колхозом авансовых платежей по итогам отчетного периода в установленный статьей 24 Закона N 167-ФЗ срок, Отдел Пенсионного фонда направил страхователю требование от 17.09.2004 N 54 об уплате до 03.10.2004 задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 3 732,63 руб., в том числе 2 986,27 руб. - по страховой части трудовой пенсии и 746,36 руб. - по накопительной ее части, а также 159,88 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей. Требование Колхозом в установленный срок не исполнено.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Отдел Пенсионного фонда обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика неуплаченной суммы задолженности по страховым взносам и пеней.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Отдела Пенсионного фонда частично. Отказывая заявителю во взыскании с Колхоза задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года с соответствующей суммой пеней, суд сослался на пропуск заявителем шестимесячного срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная инстанция считает принятое по данному делу решение суда в части отказа в удовлетворении требований заявителя подлежащим отмене, а требования Отдела Пенсионного фонда - удовлетворению ввиду неправильного применения норм материального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов.

При этом в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно пункту 1 статьи 23 названного Закона расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из приведенных положений статей 22-24 Закона 167-ФЗ, кассационная инстанция считает, что Отделом Пенсионного фонда правомерно и своевременно (21.09.2004, в пределах установленного статьей 70 НК РФ трехмесячного срока) направлено Колхозу требование об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по итогам отчетного периода (которым в данном случае является первое полугодие 2004 года) в связи с их неуплатой Колхозом в установленный срок - 04.08.2004.

Страхователь требование об уплате задолженности по страховым взносам и пеней в установленный законом срок не исполнил, в связи с чем Отдел Пенсионного фонда обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 Кодекса не определяет срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении требований, предъявляемых к юридическим лицам о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (принимая во внимание только судебные порядок ее взыскания, на что прямо указано в пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ), исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Таким образом, предельный срок обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что Отделом Пенсионного фонда не пропущен 6-месячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года и пеням за нарушение сроков уплаты этих платежей.

Требование Отдела Пенсионного фонда от 17.09.2004 N 54 об уплате задолженности по страховым взносам с соответствующей суммой пеней по итогам отчетного периода - первого полугодия 2004 года - направлено Колхозу в пределах трехмесячного срока (04.08-04.11) и получено им 29.09.2004. В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Отдел Пенсионного фонда обратился 15.03.2005, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Кассационная инстанция считает не основанным на положениях статей 22-24 Закона N 167-ФЗ исчисление судом срока давности взыскания задолженности по страховым платежам отдельно по итогам 1-го квартала 2004 и 2-го квартала 2004 года, повлекшее взыскание задолженности за 2-й квартал 2004 года и отказ во взыскании задолженности по страховым взносам за январь-март (1 квартал) 2004 года.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая вышеприведенные нормы Закона N 167-ФЗ, а также доказанность материалами дела размера задолженности Колхоза по страховым платежам за первое полугодие 2004 года и пеней (включая письменное признание Колхозом заявленных к нему требований по праву и по размеру - л.д. 30, 31, 51), кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа заявителю во взыскании с Колхоза 1 749,63 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 104,61 руб. пеней за нарушение срока уплаты названных платежей, а заявление Отдела Пенсионного фонда в этой части - удовлетворению.

Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Колхоза "Имени Пушкина" подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1240,74 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой 240,74 руб. (500 руб. - 259,26 руб.) и кассационной (1000 руб.) инстанций.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 29.04.2005 по делу N А66-2173/2005 отменить в части отказа во взыскании с Колхоза "Имени Пушкина" 1 749,63 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 104,61 руб. пеней за нарушение срока уплаты названных платежей.

Взыскать с Колхоза "Имени Пушкина", зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Тверской области 23.04.2004 под номером 1026901541028 и расположенного по адресу: Тверская область, Сандовский район, дер. Парфеньево, - в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 1 749,63 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 104,61 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов, а также в доход федерального бюджета 1240,74 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева