Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 августа 2005 г. N А26-12321/04-215 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, начисления пеней и штрафа за неуплату налога удовлетворен, в том числе по эпизоду, связанному с доначислением НДС по счету-фактуре, в котором отсутствует номер платежно-расчетного документа, по которому производилась предоплата, поскольку НК РФ не исключает право налогоплательщика на внесение исправлений в счета-фактуры и материалами дела подтверждается представление Обществом исправленного счета-фактуры до вынесения ИФНС оспариваемого решения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 августа 2005 г. N А26-12321/04-215

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Ветошкиной О.В., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 30.08.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 14.03.2005 (судья Лазарев А.Ю.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2005 (судьи Борисова Г.В., Зайцева Е.К., Петренко Т.И.) по делу N А26-12321/04-215,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Регина" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения от 29.10.2004 N 840 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Республике Карелия (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия; далее - Инспекция).

Решением суда первой инстанции от 14.03.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.06.2005, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права, просит отменить решение и постановление и отказать Обществу в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не представил документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) поставщикам товаров (работ, услуг) - ОАО "Мегафон" и ООО "Лукойл Северо-Западнефтьпродукт". Налоговый орган также указывает на то, что счет-фактура от 15.06.2004 N СК-6/40/04, составленный и выставленный ЗАО "МЦФР", и счета-фактуры от 31.05.2004 N 343715, 358657, 351666, выписанные ОАО "Мегафон", оформлены с нарушением требований подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ - не указан номер платежно-расчетного документа, по которому производилась предоплата товара.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, 20.07.2004 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за июнь 2004 года. Налоговым органом проведена камеральная проверка декларации и представленных налогоплательщиком документов, в ходе которой установлено, что Обществом неправомерно заявлено к вычету 84 840 руб. 59 коп. НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг). По результатам проверки Инспекция составила докладную записку от 11.10.2004.

На основании докладной записки и с учетом представленных Обществом разногласий налоговый орган принял решение от 29.10.2004 N 840 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 11 180 руб. 40 коп. штрафа за неполную уплату налога и доначислении 55 902 руб. НДС. Принимая решение, Инспекция исходила из того, что представленный налогоплательщиком счет-фактура от 15.06.2004 N СК-6/40/04, составленный и выставленный ЗАО "МЦФР", оформлен с нарушением требований подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ (не указан номер платежно-расчетного документа, по которому производилась предоплата товара), то есть не может служить основанием для принятия к вычету (возмещения из бюджета) суммы НДС, уплаченной Обществом поставщику товаров. Кроме того, налоговый орган сослался на то, что налогоплательщик не доказал факт уплаты НДС поставщикам товаров (работ, услуг) - ОАО "Мегафон", ООО "Лукойл Северо-Западнефтьпродукт" и филиалу "Электросвязь РК" ОАО "Северо-Западный Телеком", в связи с чем Общество неправомерно предъявило к вычету 55 773 руб. 26 коп. НДС.

Общество, считая решение Инспекции незаконным, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 29.10.2004 N 840.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив материалы дела и выслушав доводы сторон, удовлетворили требования заявителя.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении товаров, производятся в полном объеме после принятия на учет данных товаров.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ.

Как следует из статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ предусмотрены пунктом 2 статьи 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и Обществом не оспаривается, что первоначально в ряде представленных счетов-фактур имелись ошибки и неточности. Однако впоследствии поставщики направили налогоплательщику исправленные счета-фактуры. Исправленные счета-фактуры представлены Обществом в Инспекцию вместе с возражениями 26.10.2004, то есть до вынесения налоговым органом решения от 29.10.2004 N 840.

Общество также внесло необходимые исправления в книгу покупок за июнь 2004 года, копия которой имеется в материалах дела.

Судами сделан правильный вывод об отсутствии противоречий в сведениях, указанных в книге покупок и в счетах-фактурах, после внесения в них Обществом исправлений, что не противоречит требованиям налогового законодательства.

Положениями пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключается право налогоплательщика на применение налоговых вычетов после устранения нарушений, допущенных поставщиками при выставлении счетов-фактур. Законодательство о налогах и сборах также не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов переоформленных счетов-фактур. Следовательно, исправленный счет-фактура является основанием для применения Обществом в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ налоговых вычетов в том налоговом периоде, когда этот счет-фактура оплачен.

Довод налогового органа о том, что Общество не представило документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком НДС поставщикам товаров (работ, услуг) - ОАО "Мегафон", ООО "Лукойл Северо-Западнефтьпродукт" и филиалу "Электросвязь РК" ОАО "Северо-Западный Телеком", обоснованно отклонен судами первой и апелляционной инстанций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) в целях определения налоговой базы при их реализации признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежащей применению в силу статьи 11 НК РФ, обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Суды, оценив представленные по делу доказательства, установили, что Общество приобрело у ООО "Лукойл Северо-Западнефтьпродукт" нефтепродукты, которые фактически оплачены представленными налогоплательщиком платежными поручениями, а также путем зачета взаимных требований. Протоколы о взаимозачете от 01.06.2004 и от 21.06.2004 соответствуют требованиям законодательства и содержат все сведения, необходимые для идентификации погашенных обязательств: размер обязательств в денежном выражении, ссылки на соответствующий счет-фактуру и сумму НДС по счету-фактуре.

Общество также представило дополнительные документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных товаров (акты сверки взаиморасчетов с ООО "Лукойл Северо-Западнефтьпродукт" по договору от 24.04.2002 N 24К за периоды с 01.05.2004 по 31.05.2004 и с 01.06.2004 по 30.06.2004). Судами в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерно приняты, исследованы и оценены дополнительно представленные Обществом доказательства.

Поскольку Инспекция не оспаривает факты приобретения Обществом товаров, принятия их на учет и отражение зачета взаимных требований в его бухгалтерском учете, суды обоснованно признали правомерным предъявление заявителем к вычету 54 111 руб. НДС, уплаченных им контрагенту, в том числе путем зачета взаимных требований.

Довод Инспекции о недоказанности Обществом факта уплаты ОАО "Мегафон" 717 руб. 91 коп. НДС отклонен судами первой и апелляционной инстанций, так как налогоплательщик представил счета-фактуры от 31.05.2004 N 351666, 358657, 343715, товарные и кассовые чеки, а также сведения о состоянии баланса телефонного счета.

Материалами дела также подтверждается, что платежным поручением от 11.06.2004 N 742 (лист дела 74) Общество оплатило филиалу "Электросвязь РК" ОАО "Северо-Западный Телеком" оказанные услуги связи (счет-фактура от 31.05.2004 N 040802/0504-1890), в том числе 904 руб. 35 коп. НДС. Данный факт подтверждается и представленной налогоплательщиком выпиской от 29.12.2004 из лицевого счета N 86294.

При таких обстоятельствах следует признать, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили заявленные Обществом требования, а доводы кассационной жалобы направлены на переоценку выводов судебных инстанций о фактических обстоятельствах дела.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 14.03.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2005 по делу N А26-12321/04-215 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева О.В. Ветошкина

Н.Г. Кузнецова