Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 сентября 2005 г. N А56-37856/03 Иск ИФНС о взыскании с ООО штрафа в связи с непредставлением налоговой декларации по НДС частично удовлетворен, поскольку в случае, если у налогоплательщика, освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки за период, в котором используется право на освобождение, превысит 1 млн. рублей, он обязан представить налоговые декларации за каждый месяц в срок, установленный НК РФ, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 сентября 2005 г. N А56-37856/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Морозовой Н.А., Старченковой В.В., при участии в судебном заседании от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Коньковой О.С. (доверенность от 29.12.2004 N 03-04/19392),

рассмотрев 06.09.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2004 (судья Саргин А.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2005 (судьи Шестакова М.А., Петренко Т.И., Мельникова Н.А.) по делу N А56-37856/03,

установил:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "ВЭД Энерго" (далее - Общество) 431 981 руб. налоговых санкций на основании постановлений от 28.04.2003 N 37-10/130 и N 37-10/131 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 08.04.2004 заявление Инспекции удовлетворено в части взыскания 700 руб. штрафа за нарушение срока представления семи деклараций, исходя из размера санкции 100 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.06.2004 решение суда оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 27.09.2004 отменил судебные акты и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию для исследования вопроса о наличии у Общества в соответствующих налоговых периодах сумм налога к уплате и проверки правильности начисления санкций налоговым органом.

При новом рассмотрении дела суд первой инстанции решением от 30.12.2004 взыскал с Общества в доход соответствующих бюджетов 262 300 руб. штрафа. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом пункта 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления и полностью удовлетворить заявленные требования налогового органа.

Представители Общества, в установленном порядке извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в 2002 году Общество представило в Инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 и 3 кварталы 2002 года, а 11.04.2003 и 15.04.2003 представило в налоговый орган уточненные декларации по названному налогу за февраль-декабрь 2002 года помесячно. Инспекция провела камеральную проверку представленных налогоплательщиком уточненных деклараций, по результатам которой приняла постановления от 28.04.2003 N 37-10/131 и N 37-10/130 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 35 443 руб. и 134 438 руб. штрафов за несвоевременное представление налоговых деклараций.

На основании указанных постановлений Обществу направлено требование от 05.05.2003 N 0337003677 об уплате налоговых санкций в срок до 15.05.2003.

Поскольку заявитель не выполнил требование налогового органа в установленный срок, Инспекция обратилась в арбитражный суд. В обоснование заявленных требований налоговый орган указал на то, что Общество в нарушение требований пункта 5 статьи 145 НК РФ с февраля 2002 года не представляло декларации по налогу на добавленную стоимость помесячно, в связи с чем оно было привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ.

Судебные инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части взыскания с налогоплательщика 262 300 руб. штрафа, исходили из того, что Обществом нарушены сроки представления деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель-сентябрь и 4 квартал 2002 года. При этом сумма штрафа исчислена Инспекцией исходя из сумм налога на добавленную стоимость, указанного в декларациях за соответствующий период.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, заслушав в судебном заседании представителя лица, участвующего в деле, считает, что решение и постановление судов подлежат отмене в части отказа во взыскании 35 443 руб. штрафа по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 названной статьи. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 000 000 руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пункт 6 статьи 174 НК РФ).

Из названных норм следует, что в случае, если у налогоплательщика в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит 1 000 000 руб., он обязан представить налоговые декларации за каждый месяц в срок, установленный в пункте 5 статьи 174 НК РФ, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Судебными инстанциями установлено, что месячная выручка Общества превысила 1 000 000 руб. в июне и августе 2002 года. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом, о чем прямо указано в кассационной жалобе.

Следовательно, как правильно указали суды, Общество обязано представить декларации по налогу на добавленную стоимость за период с апреля по сентябрь 2002 года в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в предусмотренный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации является правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го дня.

Поскольку налоговые декларации за указанные налоговые периоды (апрель-сентябрь 2002 года) представлены лишь в апреле 2003 года, то есть с нарушением установленного срока, Инспекция обоснованно привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

Как видно из материалов дела, сумма штрафов за несвоевременное представление деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель и май 2002 года составила 200 руб. (2x100 руб.) при отсутствии начисленного налога. За нарушение срока представления деклараций по налогу за июль и август 2002 года налогоплательщику начислены штрафы в размере соответственно 101 870 руб. и 160 230 руб. исходя из сумм налога, указанных в декларациях за соответствующий период (том дела 2, листы 33-34).

Таким образом, суды правомерно признали, что исчисленный налоговым органом размер штрафа соответствует положениям пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ.

Вместе с тем суды отказали в удовлетворении заявленных требований в части начисления штрафов за несвоевременное представление налоговых деклараций за октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года со ссылкой на то, что налогоплательщик не обязан был представлять данные декларации.

Суд кассационной инстанции считает такой вывод ошибочным.

Как видно из материалов дела и установлено судом, Общество не представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года, а в соответствии с положениями пункта 5 статьи 174 НК РФ направило в налоговый орган 11.04.2003 уточненные декларации за октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года. При этом данные сведения представлены с нарушением установленного срока.

Учитывая, что налогоплательщик не представлял декларацию по налогу за 4 квартал 2002 года, а в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 174 НК РФ направил с нарушением установленного в данном пункте срока ежемесячные декларации за октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года, следует, признать, что Инспекция обоснованно привлекла Общество к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Сумма штрафа начислена с соблюдением требований пункта 1 статьи 119 НК РФ и расчет суммы штрафа не оспаривается налогоплательщиком. Таким образом, судебные инстанции неправомерно отказали в удовлетворении требований Инспекции о взыскании с Общества 35 443 руб. штрафа за несвоевременное представление деклараций по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года, в связи с чем обжалуемые судебные акты в этой части подлежат отмене, а заявленные требования - удовлетворению.

Поскольку кассационная жалоба удовлетворена, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Общества подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1 772 руб. 15 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции (подпункт 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине") и 2 000 руб. за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций (подпункт 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2004 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2005 по делу N А56-37856/03 отменить в части отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу во взыскании с общества с ограниченной ответственностью "ВЭД Энерго" 35 443 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой части требования удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ВЭД Энерго", расположенного по адресу 191040, Санкт-Петербург, Лиговский проспект, дом 43-45, литер Б в доход соответствующего бюджета 35 443 руб. штрафа, и в доход федерального бюджета - 3 772 руб. 15 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

М.В. Пастухова Н.А. Морозова

В.В. Старченкова