Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 сентября 2005 г. N А52-3796/2004/2 Иск ЗАО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в непринятии решения о начислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму НДС и обязании выплатить проценты удовлетворен, поскольку признание судом решения ИФНС об отказе в возмещении НДС недействительным и обязании возместить НДС из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению в установленный срок законного и обоснованного решения, при этом нарушение срока возврата налогов, в связи с которым подлежат начислению проценты, заканчивается в момент фактического перечисления средств на счет налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 сентября 2005 г. N А52-3796/2004/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Корпусовой О.А.,

при участии от ЗАО "Нафта-Псков" Лежнева С.В. (доверенность от 12.01.2005), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Гусевой Е.В. (доверенность от 29.03.2005), Водогрецкой Ю.М. (доверенность от 07.09.2005),

рассмотрев 07.09.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 11.05.2005 по делу N А52/3796/2004/2 (судья Васильева О.Г.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Нафта-Псков" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Псковской области (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области; далее - налоговая инспекция), выразившегося в непринятии решения о начислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость по декларации за 2001 года в размере 6 177 470 руб. и об обязании налоговой инспекции выплатить проценты в указанном размере.

Общество вместе с заявлением представило в арбитражный суд ходатайство о восстановлении пропущенного им срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Суд первой инстанции, рассмотрев ходатайство заявителя, определением от 29.07.2004 удовлетворил его в порядке, предусмотренном статьей 117 АПК РФ, признав причины пропуска срока уважительными.

Определением от 27.09.2004 производство по делу прекращено на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 150 АПК РФ.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.03.2005 по настоящему делу определение суда от 27.09.2004 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

При рассмотрении дела судом первой инстанции общество в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило размер заявленных требований в части суммы подлежащих уплате процентов, которая составила 6 126 758 руб. 49 коп.

Решением суда от 11.05.2005 заявление общества удовлетворено.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на то, что суд первой инстанции не принял во внимание положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований обществу отказать. По мнению подателя жалобы, в данном случае отсутствуют основания для начисления процентов, поскольку мотивированное решение об отказе в возмещении заявленной бюджету суммы налога на добавленную стоимость за июнь 2001 года было принято налоговым органом своевременно. Кроме того, как полагает налоговый орган, в Налоговом кодексе Российской Федерации не указано, что именно на налоговый орган возложена обязанность по начислению процентов в случае несвоевременного возврата налога на добавленную стоимость и принятию решения об их выплате.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 20.07.2001 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июнь 2001 года, в соответствии с которой возмещению из бюджета подлежало 18 220 177 руб. налога.

Налоговый орган решением от 13.09.2001 N 08-11/2956 отказал обществу в возмещении заявленной суммы налога.

Налогоплательщик не согласился с ненормативным актом налоговой инспекции и оспорил его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Псковской области решением от 26.11.2001 по делу N А52/3192/2001/2, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.01.2002 и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.04.2002, признал недействительным решение налогового органа и обязал налоговую инспекцию в срок до 26.12.2001 возместить обществу спорную сумму налога.

Налоговый орган произвел возврат налога в период с 18.04.2002 по 25.09.2003.

Поскольку в нарушение пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган возвратил заявителю сумму налога на добавленную стоимость без начисленных на нее процентов, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении процентов за нарушение срока возврата налога, и об обязании налоговой инспекции принять решение о начислении обществу 6 126 758 руб. 49 коп. процентов.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 4 статьи 176 НК РФ, удовлетворил требования налогоплательщика и обязал ответчика в срок до 11.06.2005 принять решение о выплате заявителю 6 126 758 руб. 49 коп. процентов.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы жалобы налогового органа, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает, что суд, удовлетворяя требования общества, правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ, которым определен порядок и условия возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении экспортных операций, налоговый орган в течение трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной декларации по ставке 0 процентов и предусмотренных статьей 165 НК РФ документов, обязан проверить обоснованность применения этой ставки и налоговых вычетов и принять решение о возврате (зачете) сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. Возврат сумм налога на добавленную стоимость осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа, а в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость или иным налогам и сборам, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке также по решению налогового органа.

При этом в последнем абзаце пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков, установленных этой нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В данном случае декларацию, предусмотренную пунктом 6 статьи 164 НК РФ, и документы, приведенные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, общество представило в налоговый орган 20.07.2001. Заявление о возврате суммы налога направлено налогоплательщиком в налоговый орган также 12.09.2001. Решение N 08-11/2956 об отказе обществу в возврате 18 220 177 руб. налога на добавленную стоимость за июнь 2001 года принято налоговым органом 13.09.2001. Сумма налога фактически возвращена на расчетный счет налогоплательщика в период с 18.04.2002 по 25.09.2003, то есть с нарушением установленного пунктом 4 статьи 176 НК РФ срока.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, что при вынесении инспекцией решения об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в пределах трехмесячного срока, установленного статьей 176 НК РФ, проценты на основании пункта 4 статьи 176 НК РФ не начисляются.

Признание судом решения налоговой инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику налога недействительным и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению в установленный срок законного и обоснованного решения.

Довод налоговой инспекции об отсутствии у нее обязанности по начислению процентов при несвоевременном возврате налога на добавленную стоимость противоречит буквальному смыслу последнего абзаца пункта 4 статьи 176 НК РФ.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств. Имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае превышения совокупности сроков, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Статьей 176 НК РФ не определено, до какого момента следует начислять проценты. Однако в пункте 4 статьи 79 НК РФ указано, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Поскольку статья 79 НК РФ регулирует правоотношения, аналогичные с правоотношениями, регулируемыми статьей 176 НК РФ, суд кассационной инстанции считает возможным применение аналогии закона.

Таким образом, проценты начисляются по день фактического возврата налога.

Аналогичная позиция применительно к статьям 78 и 79 НК РФ изложена в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5. Постановление от 28.02.2001 N 5 напрямую не касается вопроса начисления процентов, но в нем указан критерий определения момента исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на счет получателя. При определении этого момента следует руководствоваться общими правилами, согласно которым налогоплательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк. Исходя из этой правовой позиции, следует признать, что возврат налога согласно статьям 78, 79, 176 НК РФ может считаться произведенным в момент, когда денежные средства фактически перечислены на счет налогоплательщика. Поэтому и нарушение срока возврата налогов, в связи с которым подлежат начислению проценты, заканчивается в момент фактического перечисления средств на счет налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал незаконным бездействие налоговой инспекции по выплате обществу процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за июнь 2001 года и обязал ее произвести предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ действия, направленные на перечисление на счет заявителя 6 126 758 руб. 49 коп. процентов. Размер процентов налоговый орган не оспаривает.

Поскольку дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 11.05.2005 по делу N А52-3796/2004/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Н.А. Зубарева

О.А. Корпусова