Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 1998 г. N 1878 Иск ОАО о признании недействительным решения ГНИ о применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства удовлетворен в части взыскания заниженной прибыли, поскольку ГНИ определила размер заниженной налогооблагаемой прибыли без учета финансового результата за весь налоговый период, показанного ОАО в отчете о финансовых результатах, - убытка, а установила занижение налогооблагаемой прибыли по отдельным хозяйственным операциям, что противоречит налоговому законодательству, так как налогооблагаемая прибыль исчисляется не по сделке или отдельной хозяйственной операции, а за весь отчетный период

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 марта 1998 г. N 1878

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 октября 1999 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Закордонской Е.П., Ломакина С.А., при участии от АО "Старицкий маслодельно-сыродельный завод" Грязновой Т.Н. (доверенность от 23.02.98), Сысоевой О.А. (доверенность от 23.02.98), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу АО "Старицкий маслодельно-сыродельный завод" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области от 29.12.97 по делу N 1878 (судьи Бажан О.М., Потапенко Г.Я., Мойсеева Л.А.),

установил:

Открытое акционерное общество "Старицкий маслодельно-сыродельный завод" обратилось в Арбитражный суд Тверской области с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Старицкому району Тверской области от 28.04.97 N 1 с изменениями, внесенными решениями от 09.07.97 N 01-31 и от 20.10.97 N 795, о применении к истцу финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Решением суда от 24.10.97 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.12.97 решение суда изменено. Иск удовлетворен частично.

В кассационной жалобе АО "Старицкий маслодельно-сыродельный завод" просит изменить постановление апелляционной инстанции и полностью удовлетворить исковые требования. По мнению истца, судом при рассмотрении дела неправильно применены нормы материального права - статья 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ". Истец утверждает, что окончательным финансовым результатом 1995 года у него был убыток в размере 685 млн. рублей, поэтому налоговые органы не вправе были применять ответственность, установленную статьей 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", поскольку истцом не была сокрыта налогооблагаемая прибыль. Неправильное указание по строке 010 формы N 2 за 1995 год выручки от реализации продукции (работ, услуг) не повлекло занижения налогооблагаемой прибыли, так как истцом была занижена сумма НДС, указанная по строке 015 этой же формы. Истец считает, что правомерно отразил в бухгалтерском учете возврат продукции получателями методом "красное сторно" и такая бухгалтерская проводка не занизила налогооблагаемую прибыль за 1995 год.

Государственная налоговая инспекция по Старицкому району Тверской области о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещена, представитель в заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена без его участия.

Проверив законность постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области, кассационная инстанция полагает, что оно подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела видно, что при проверке финансово-хозяйственной деятельности АО "Старицкий маслодельный-сыродельный завод" налоговая инспекция установила, что истцом в отчете о финансовых результатах и их использовании за 1995 год (форма N 2) по строке 010 указана выручка от реализации продукции (работ, услуг) в сумме 16842 млн. рублей, в то время как согласно первичным документам следовало указать - 17282,9 млн. рублей. Следовательно, выручка была занижена истцом на сумму 440,917 млн. рублей.

При рассмотрении дела судом установлено, что в нарушение приказа по предприятию от 29.04.95 N 33 "Об учетной политике предприятия за 1995 год", где датой реализации продукции считается дата ее отгрузки и предъявления в банк платежных поручений, истец не отразил в бухгалтерском учете товарно-транспортные накладные на реализацию товара, в результате чего произошло занижение выручки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому судом сделан правильный вывод о том, что истцом занижена прибыль по данному эпизоду на сумму 387,992 млн. рублей без НДС и СН (440,917 млн. рублей - 52 925 млн. рублей).

Проверкой было установлено, что истец занизил выручку от реализации сыра на сумму 605,844 млн. рублей. Занижение прибыли по данному эпизоду составило 530,317 млн. рублей (605,844 млн. рублей - 75,526 млн. рублей - НДС и СН). Занижение выручки произошло в результате отражения истцом в бухгалтерском учете возврата сыра покупателями продукции методом "красное сторно". Однако регистрами бухгалтерского учета не предусмотрено право налогоплательщика отражать возврат сыра таким методом. Возврат сыра заводу надлежащими документами не подтвержден, возвращенный сыр заводом по счету 41 "товары" отражен не был, раздельный учет по произведенному и возвращенному сыру в этом периоде истцом не велся. В связи с изложенным суд сделал правильный вывод о необоснованном уменьшении истцом выручки от реализации сыра по счету 46 Плана счетов бухгалтерского учета и занижении прибыли.

Вместе с тем при рассмотрении спора суд первой и второй инстанции не учел следующее. Налоговые органы при проведении проверки установили завышение истцом в 1995 году себестоимости продукции (работ, услуг), занижение валового дохода, занижение НДС с выручки от реализации продукции (работ, услуг) относительно данных, указанных налогоплательщиком в налоговых декларациях и расчетах, поданных в налоговую инспекцию. Однако ответчик определил размер заниженной налогооблагаемой прибыли без учета финансового результата за 1995 год, показанного истцом в отчете о финансовых результатах и их использовании, - убытка в размере 685 млн. рублей, а установил занижение налогооблагаемой прибыли по отдельным хозяйственным операциям и, учитывая эти суммы прибыли, применил финансовые санкции, что противоречит налоговому законодательству, поскольку налогооблагаемая прибыль исчисляется не по сделке или отдельной хозяйственной операции, а за весь отчетный период (статьи 2, 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). В соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, то есть при выявлении занижения прибыли с налогоплательщика подлежит взысканию сумма налогооблагаемой прибыли и штрафа в том же размере. По данному делу по итогам 1995 года налогооблагаемая прибыль с учетом выявленных налоговыми органами нарушений и суммы убытка, показанного истцом в форме N 2, должна быть меньше указанной в оспариваемом решении налоговых органов на 685 млн. рублей. Поэтому решение налоговых органов в этой части подлежит признанию недействительным, а постановление Арбитражного суда Тверской области - изменению.

Руководствуясь статьей 174, пунктом 4 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области от 29.12.97 по делу N 1878 изменить.

Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по Старицкому району Тверской области от 28.04.97 N 1, принятое по согласованию с Ржевским межрайонным отделом УФСНП по Тверской области, с изменениями от 09.07.97 N 01-31 и от 20.10.97 N 795 в части взыскания заниженной прибыли за 1995 год в сумме 685 млн. рублей и примененных на эту сумму финансовых санкций.

В остальной части постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области от 29.12.97 по делу N 1878 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Е.П. Закордонская

С.А. Ломакин