Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 февраля 1998 г. N А13-3162/97-05 Иск АОЗТ о признании недействительным предписания ГНИ о применении налоговых санкций за нарушения налогового законодательства частично не удовлетворен, в том числе по эпизоду отнесения на себестоимость страховых услуг процентов по банковским кредитам, полученным для обеспечения страховых выплат, так как указанные расходы истца не входят в перечень расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг и иных работ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 февраля 1998 г. N А13-3162/97-05

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В., Шевченко А.В., при участии в заседании представителей АОЗТ "Страховая компания "АВСК" Панковой Г.В. (доверенность от 01.08.97 N 105), Журавлевой О.Г. (ордер от 03.02.98 N 81),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по городу Вологде на решение Арбитражного суда Вологодской области от 14.10.97 (судьи Маганова Т.В., Осокина Н.Н., Пестерева О.Ю.) и постановление апелляционной инстанции того же суда от 10.12.97 (судьи Хвостов Е.А., Богатырева В.А., Чельцова Н.С.) по делу N А13-3162/97-05,

установил:

Акционерное общество закрытого типа "Страховая компания "АВСК" обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании частично недействительным предписания Госналогинспекции по городу Вологде от 21.07.97 N 1106.4278 о применении финансовых санкций за нарушения налогового законодательства. Нарушения выявлены в ходе документальной проверки и отражены в акте от 07.07.97.

Решением арбитражного суда от 14.10.97 иск удовлетворен частично.

На решение были поданы две апелляционные жалобы.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.12.97 жалоба Госналогинспекции по городу Вологде отклонена, а жалоба АОЗТ "Страховая компания "АВСК" удовлетворена частично, с связи с чем решение арбитражного суда первой инстанции от 10.10.97 изменено.

В кассационной жалобе Госналогинспекция по городу Вологде просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить, в иске АОЗТ "Страховая компания "АВСК" отказать. Налоговая инспекция считает не основанными на действующем законодательстве выводы судов о правомерном отнесении истцом на себестоимость страховых услуг затрат, связанных с оплатой процентов за пользование банковским кредитом, взятым для обеспечения страховых выплат, об отсутствии убытков от реализации векселей, осуществленной в течение одного отчетного периода, о необоснованном применении санкций за занижение облагаемой налогом на прибыль базы на сумму отрицательного дисконта по векселям.

Госналогинспекция по городу Вологде о времени и месте слушания дела извещена, однако ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению частично.

Как установлено налоговой инспекцией при проверке, истцом - АОЗТ "Страховая компания "АВСК" - в 1994-1996 годах для обеспечения принятых страховых обязательств были получены кредиты по кредитным договорам, заключенным с коммерческим банком "Вологжанин", от 10.01.94 N 310, от 17.05.95 N 150, 18.01.96 N 211. Согласно пункту 2 названных кредитных договоров банк предоставлял краткосрочные кредиты на выплату (обеспечение) страховых выплат. Полученные денежные средства были израсходованы страховой компанией в указанном периоде на страховые выплаты. Оплаченные проценты за полученные кредиты страховая компания отнесла на себестоимость страховых услуг.

Отнесение процентов по кредитам, полученным на обеспечение страховых выплат, налоговая инспекция правомерно признала не основанными на действующем законодательстве и повлекшими занижение налогооблагаемой прибыли.

Согласно абзацу 2 вводной части Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утв. постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, определение выручки от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, производится на основании как норм Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.02 N 552, так и норм Положения об особенностях ... N 491, в то время как расходы, включаемые в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), определяются только в соответствии с Положением об особенностях ... N 491.

Раздел II Положения N 491 не предусматривает отнесение на себестоимость страховых услуг процентов по банковским кредитам, полученным для обеспечения страховых выплат. Ссылка истца на подпункт "а" и абзац 6 подпункта "г" пункта 7 Положения N 491 подлежит отклонению, поскольку указанный пункт содержит перечень расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, связанных с ведением страхового дела, а расходы по кредитам, полученным для обеспечения страховых выплат, к расходам, о которых идет речь в пункте 7 Положения N 491, не относятся.

Кроме того, в соответствии со статьей 26 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "О страховании" обеспечение выполнения принятых страховых обязательств осуществляется страховщиками за счет страховых резервов, образуемых в порядке и на условиях, определенных законодательством, из полученных страховых взносов.

Следовательно, осуществление страховых выплат должно производиться за счет страховых резервов, образованных из полученных страховых взносов.

Осуществление страховых выплат за счет дополнительно привлеченных кредитов банков Законом РФ "О страховании" не предусмотрено.

При таких обстоятельствах у АОЗТ "Страховая компания "АВСК" отсутствовали правовые основания для отнесения на себестоимость страховых услуг процентов по кредитам банков, полученным для обеспечения страховых выплат, в связи с чем решение суда о признании предписания налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение прибыли суда по данному эпизоду подлежит отмене.

В остальной части решение соответствует требованиям действующего законодательства.

Налоговая инспекция в акте проверки указала на допущенное истцом занижение прибыли 1994 года на сумму убытка от продажи векселей в сумме 3 700 тыс. рублей (в старом масштабе цен ) и прибыли 1995 года на 39 523 тыс. рублей - сумму отрицательного дисконта по векселям. Принимая решение об удовлетворении иска о признании недействительным предписания налоговой инспекции о применении финансовых санкций по указанным эпизодам, суд апелляционной инстанции правильно указал на несоответствие выводов налоговой инспекции пункту 4 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", абзацу 2 пункта 7 письма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 08.12.93 N НП-4-01/196н; 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", на недоказанность наличия у истца убытков от продажи векселей, повлекших занижение прибыли, а также на отсутствие в действующем законодательстве обязанности налогоплательщика в случаях реализации векселей ниже номинальной стоимости (но выше цены приобретения) в целях налогообложения увеличивать налогооблагаемую прибыль на разницу между номинальной стоимостью векселей и ценой продажи.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 14.10.97 и постановление апелляционной инстанции того же суда от 10.12.97 по делу N А13-3162/97-05 отменить в части признания недействительным предписания Госналогинспекции по городу Вологде от 21.07.97 N 1106/4278 о применении финансовых санкций за занижение прибыли в связи с отнесением на себестоимость страховых услуг затрат на оплату процентов по кредитам банка.

В иске в данной части отказать.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения.

Взыскать с АОЗТ "СК "АВСК" в доход федерального бюджета 417 руб. 45 коп. госпошлины по делу.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова В.В. Дмитриев

А.В. Шевченко