Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 октября 2005 г. N А26-2128/2005-216 Иск Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС удовлетворен, поскольку право налогоплательщика на возмещение НДС в связи с экспортом товаров при представлении в налоговый орган отдельной декларации по ставке 0 процентов обусловлено фактом уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров и документально подтвержденным фактом экспорта, при этом ставка НДС в размере 0 процентов может применяться в отношении товаров, плата за которые фактически поступила на расчетный счет налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 октября 2005 г. N А26-2128/2005-216

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Старченковой В.В., судей Асмыковича А.В., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 03.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 03.06.2005 по делу N А26-2128/2005-216 (судья Романова О.Я.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Корбанков Виктор Иванович обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 15.03.2005 N 9 в части отказа в возмещении 7 183 руб. 70 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением суда от 03.06.2005 заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, считая решение от 15.03.2005 N 9 законным, просит отменить принятый по делу судебный акт. В обоснование своих требований податель жалобы указывает на следующие обстоятельства:

- предпринимателем оплачено 85,673 процента отгруженной продукции, следовательно, им не подтверждено поступление экспортной выручки по экспортным контрактам в полном объеме, что является основанием для уменьшения суммы экспортного НДС;

- предпринимателем нарушен порядок заполнения налоговой декларации, обязательный для всех налогоплательщиков: декларация представлена не в полном объеме, не представлен раздел 2 налоговой декларации "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено";

- не заполняя строку 390 раздела 1 декларации и имея согласно Реестру фактурную стоимость неоплаченных грузовых таможенных деклараций на конец октября 2004 года 31 712,78 евро или 1 129 605 руб. 12 коп., предприниматель незаконно предъявил к возмещению из бюджета всю сумму НДС (50 141 руб.), оплаченного поставщикам в октябре 2004 года.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Корбанков В.И. осуществляет экспорт лесоматериалов по контрактам от 05.05.2004 N 643/82867836/9/04 и от 02.06.2003 N 643/82867836/4/03, заключенным с фирмами "Stora Enso Oyj" (Финляндия) и "POLKKY METSA KMO OY" (Финляндия) соответственно.

Предприниматель 21.12.2004 представил в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2004 года, в которой по строке 170 заявил к вычету 50 141 руб. НДС.

Инспекция провела проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, а также документов, представленных налогоплательщиком в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По результатам проверки налоговый орган составил мотивированное заключение от 15.03.2005 и принял решение от 15.03.2005 N 9 об отказе в возмещении 7 183 руб. 70 коп. НДС. В обоснование принятого решения Инспекция указала на то, что правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по НДС по экспортируемым товарам подтверждена только на 85,673 процента (фактически отгружено продукции на 221 349,76 евро, фактически оплачено 189 636,98 евро, что и составляет 85,673 процента от отгруженной за октябрь 2004 года продукции).

Предприниматель не согласился с решением налогового органа и обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные Корбанковым В.И. требования, признал недействительным решение от 15.03.2005 N 9 в части отказа в возмещении предпринимателю НДС в сумме 7 183 руб. 70 коп. за октябрь 2004 года и обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возмещении из федерального бюджета 7 183 руб, 70 коп. налога. В решении суд указал на то, что вывод Инспекции о размере возмещения НДС исходя из процентной доли оплаченной продукции от фактически отгруженной не соответствует статьям 164 - 166, 171, 176 НК РФ.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы, считает, что принятый по делу судебный акт отмене не подлежит.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также условия и порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в статье 164 НК РФ, и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0 процентов и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Названные вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, право налогоплательщика на возмещение НДС в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов обусловлено фактом уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг) и фактом реального экспорта этих товаров, который подтверждается документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

При этом статья 165 НК РФ не содержит правило о возможности применения вышеуказанной налоговой ставки только после поступления всей суммы выручки за отгруженный на экспорт товар, в том числе соответствующей стоимости товара, указанной в контракте.

Следовательно, при частичной оплате экспортируемых товаров ставка НДС в размере 0 процентов может применяться в отношении товаров, плата за которые фактически поступила на расчетный счет налогоплательщика.

Из материалов дела следует и Инспекцией подтверждается, что документы представлены предпринимателем в полном объеме.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик должен представить в налоговый орган выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на счет налогоплательщика в российском банке.

Судом первой инстанции установлено, что валютная выручка предпринимателя в октябре 2004 года составила 246 494,43 евро (8 814 069 руб. 70 коп.), а не 189 636,98 евро, как указывает Инспекция.

Доводы Инспекции о нарушении Корбанковым В.И. порядка заполнения налоговой декларации и о незаконном предъявлении к возмещению из бюджета всей суммы НДС (50 141 руб.) отклоняются судом кассационной инстанции, так как они не были положены в обоснование решения от 15.03.2005 N 9.

С учетом изложенного кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения принятого по делу судебного акта.

Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, по существу, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом первой инстанции, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Таким образом, суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам и применил нормы материального права, подлежащие применению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 03.06.2005 по делу N А26-2128/2005-216 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Старченкова А.В. Асмыкович

Л.Л. Никитушкина