Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 октября 2005 г. N А05-3602/05-29 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС и обязании возместить из бюджета указанную сумму налога путем возврата на расчетный счет истца с начислением процентов за нарушение сроков возврата налога не удовлетворен в части начисления процентов, поскольку неправомерный отказ Инспекции в возмещении НДС не влечет обязанности налогового органа выплатить проценты за несвоевременное возмещение налога в случае подачи налогоплательщиком заявления о возмещении НДС путем зачета

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 октября 2005 г. N А05-3602/05-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Асмыковича А.В., Кирейковой Г.Г.,

рассмотрев 03.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.06.2005 по делу N А05-3602/05-29 (судья Никитин С.Н.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Планета" (далее - ЗАО "Планета", Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Архангельску; далее - Инспекция) от 20.12.2004 N 13-23/26904 в части отказа в возмещении 96 115 руб. налога на добавленную стоимость за август 2004 года и об обязании налогового органа возместить из бюджета указанную сумму налога путем возврата на расчетный счет налогоплательщика с начислением на нее 2 429 руб. 57 коп. процентов за период с 17.01.2005 по 10.04.2005 за нарушение сроков возврата налога.

Решением суда от 10.06.2005 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 10.06.2005, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, устанавливающих порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт. Кроме того, податель жалобы считает, что норма статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает начисление процентов в случае обращения налогоплательщика в Инспекцию с заявлением о зачете сумм налога на добавленную стоимость.

Стороны о времени и месте слушания дела надлежащим образом извещены, однако представители в суд не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Планета" представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за август 2004 года, в которой заявил к вычету 950 338 руб. налога. Вместе с декларацией налогоплательщик подал документы, перечисленные в статье 165 НК РФ.

Инспекция провела камеральную проверку представленных Обществом документов, по результатам которой приняла решение от 20.12.2004 N 13-23/26904 и направила налогоплательщику мотивированное заключение от 20.12.2004 N 13-23/55111 о возмещении 854 223 руб. налога на добавленную стоимость и отказе в возмещении 96 115 руб. налога.

По мнению налогового органа, ЗАО "Планета" не вправе претендовать на возмещение 96 115 руб. налога на добавленную стоимость, поскольку его поставщики общество с ограниченной ответственностью "Севпром" и общество с ограниченной ответственностью "Тригонга" не уплатили в бюджет налог на добавленную стоимость, полученный от Общества в составе цены реализованных ему товарно-материальных ценностей, а общество с ограниченной ответственностью "Севпром", кроме того, переведено на упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

ЗАО "Планета" частично не согласилось с решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что им выполнены все условия, с которыми законодательством о налоге на добавленную стоимость связывается право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров.

Суд первой инстанции согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным ненормативный акт налогового органа в оспариваемой части, а также обязал Инспекцию произвести необходимые действия по возврату Обществу 96 115 руб. налога за счет средств соответствующего бюджета с начислением 2 429 руб. 33 коп. процентов за нарушение сроков возврата указанной суммы налога.

Поскольку в данном случае иного Арбитражным процессуальным кодексом непредусмотрено, суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу только в пределах приведенных в ней доводов.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

Согласно пунктам 1 - 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы вместе с отдельной налоговой декларацией соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты при экспорте товаров только при условии представления в налоговый орган отдельной декларации и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ЗАО "Планета" представило в Инспекцию вместе с декларацией по ставке 0 процентов за август 2004 года все документы, указанные в статье 165 НК РФ.

Как правильно указал суд первой инстанции, законодательством о налогах и сборах право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров не ставится в зависимость от исполнения поставщиками налогоплательщика обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Следовательно, у налогового органа не было оснований отказывать Обществу в возмещении 96 115 руб. налога на добавленную стоимость, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно признал решение Инспекции в этой части недействительным.

Вместе с тем кассационная инстанция считает, что кассационной жалоба в части возложения судом на Инспекцию обязанности произвести действия по начислению 2 429 руб. 33 коп. процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость подлежит удовлетворению, поскольку решение в этой части принято судом с нарушением норм материального права.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ установлены порядок и сроки возмещения налога на добавленную стоимость в форме зачета или возврата по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов. В соответствии с названным пунктом возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, предусмотренной пунктом 6 статьи 164 НК РФ, и документов в соответствии со статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором пункта 4 статьи 176 НК РФ, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, из положений пункта 4 статьи 176 НК РФ следует, что проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются в случае нарушения налоговым органом совокупности сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога на добавленную стоимость. Начисление процентов при возмещении налога из бюджета путем зачета пунктом 4 статьи 176 НК РФ не предусмотрено.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество 17.12.2004 направило в адрес Инспекции заявление N 875, полученное ею 20.12.2004, с просьбой "зачесть 950 338 руб. из НДС по экспорту за август 2004 в уплату НДС за ноябрь 2004" (лист дела 39, том 1). Налоговый орган принял решение от 20.12.2004 N 11-15/29977 о проведении зачета в части 854 223 руб. налога на добавленную стоимость в счет уплаты этого налога за ноябрь 2004 года.

Неправомерный отказ Инспекции в возмещении ЗАО "Планета" 96 115 руб. налога на добавленную стоимость за август 2004 года не влечет обязанности налогового органа выплатить налогоплательщику проценты за несвоевременное возмещение налога путем зачета в силу прямого указания закона.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.06.2005 по делу N А05-3602/05-29 отменить в части обязания налогового органа начислить 2 429 руб. 33 коп. процентов.

В этой части в удовлетворении заявления закрытому акционерному обществу "Планета" отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Планета" в доход федерального бюджета 1 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина А.В. Асмыкович

Г.Г. Кирейкова