Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. N А42-2183/2005-20 Заявление ЗАО о признании недействительными решений ИФНС в части начисления к уплате и взыскания за счет денежных средств заявителя НДФЛ, пеней и штрафа удовлетворено, так как суд пришел к выводу, что Общество правомерно при исчислении и удержании НДФЛ исключало из налоговой базы суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных, которые в силу ТК РФ являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением трудовых обязанностей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 октября 2005 г. N А42-2183/2005-20

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Комарова А.Н., судей Клириковой Т.В. и Троицкой Н.В., при участии от закрытого акционерного общества "Рыбпроминвест" Ковылина А.Л. (доверенность от 25.05.2005),

рассмотрев 13.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.06.2005 по делу N А42-2183/2005-20 (судья Драчева Н.И.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Рыбпроминвест" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 02.03.2005 N 2231, от 15.03.2005 N 1923 и от 16.03.2005 N 11189 недействительными в части начисления к уплате и взыскания за счет денежных средств заявителя 2 963 036 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 1 254 387 руб. пеней и 592 607 руб. штрафа.

Решением от 16.06.2005 суд удовлетворил заявленные требования, признав правомерным применение Обществом пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при выплате взамен суточных членам экипажей морских судов заграничного плавания иностранной валюты в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р (далее - Распоряжение N 819-р).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, обжалуемый судебный акт вынесен с нарушением норм материального права, выразившимся в неправильном толковании статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и применении пункта 3 статьи 217 НК РФ, не подлежащего применению. Податель жалобы считает, что "выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажей судов, являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, к которым не применяется пункт 3 статьи 217 НК РФ, и подлежат налогообложению в составе заработной платы на общих основаниях". Налоговый орган также полагает, что Распоряжение N 819-р по форме является "актом по оперативным вопросам, не имеющим нормативного характера", и в силу статьи 5 ТК РФ не относится к трудовому законодательству.

Стороны в установленном порядке извещены о времени и месте слушания дела, однако представитель Инспекции в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представитель Общества просил оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно акту от 14.02.2005 N 28 Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления Обществом в бюджет НДФЛ в период с 01.01.2002 по 31.12.2003, в ходе которой выявила налоговые правонарушения. В частности, пунктом 2.2.3 названного акта налоговому агенту вменено в вину нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ вследствие невключения в 2002-2003 годы в налоговую базу при исчислении НДФЛ "выплат в иностранной валюте, полученных членами экипажей судов Общества взамен суточных в пределах норм, установленных Распоряжением N 819-р с последующими изменениями". Вывод налогового органа основан на том, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании в силу статьи 166 ТК РФ не является командировкой, а установленные названным Распоряжением предельные нормы выплат в иностранной валюте не соответствуют определению компенсации, приведенному в статье 164 ТК РФ, так как члены экипажа не несут дополнительных расходов (в том числе на питание), связанных с нахождением судна в заграничном плавании

Принятым по результатам проверки решением от 02.03.2005 N 2231 Инспекция начислила по указанному эпизоду 2 963 036 руб. НДФЛ, предложив налоговому агенту "доудержать" суммы налога с физических лиц и уплатить 1 254 387 руб. пеней, а также привлекла Общество к ответственности, установленной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 592 607 руб. штрафа.

В связи с неисполнением направленного на основании этого решения требования налогового органа от 04.03.2005 N 5616 об уплате названных сумм налога и пеней в срок до 14.03.2005, Инспекция вынесла решения от 15.03.2005 N 1923 и от 16.03.2005 N 11189 о взыскании сумм недоимки и пеней за счет денежных средств Общества на счетах в банках.

Кассационная коллегия считает, что в оспариваемой части ненормативные акты налогового органа не соответствует нормам Налогового кодекса РФ и нарушают права заявителя.

Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц регулируется нормами главы 23 Налогового кодекса РФ. Согласно статье 210 этой главы при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем, в статье 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Пунктом 3 данной статьи в этот перечень включены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В названной норме также указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также ряд фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов.

В данном случае Общество в проверяемый период производило выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных и в пределах норм, установленных Распоряжением N 819-р, что Инспекция не оспаривает. В силу пункта 1 названного Распоряжения эти выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий - судовладельцев.

Таким образом, указанные выплаты связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации. Согласно же статье 164 ТК РФ, подлежащей применению к спорным правоотношениям в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ, денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, признаются в рамках названного Кодекса компенсацией.

При таких обстоятельствах Общество правомерно при исчислении и удержании НДФЛ исключало на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ из налоговой базы суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных и в пределах норм, установленных Распоряжением N 819-р, которые в силу статьи 164 ТК РФ являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

Несостоятельными кассационная инстанция считает и доводы Инспекции о том, что названное Распоряжение является "актом по оперативным и другим вопросам, не имеющим нормативного характера", а в силу статьи 5 ТК РФ не относится к трудовому законодательству.

Согласно указанной статье Трудового кодекса РФ регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в том числе постановлениями Правительства Российской Федерации, которые не должны противоречить Трудовому кодексу, иным федеральным законам и указам Президента Российской Федерации.

Распоряжение N 819-р, устанавливающее предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, принято Правительством Российской Федерации в пределах своей компетенции, основанной на положениях статей 6 и 149 ТК РФ, и не противоречит федеральным законам или иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Следует также отметить, что право на применение пункта 3 статьи 217 НК РФ не ограничено формой и видом нормативного акта, устанавливающего предельный размер компенсационных выплат.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, а решение суда считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.06.2005 по делу N А42-2183/2005-20 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.Н. Комаров Т.В. Клирикова

Н.В. Троицкая