Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 октября 2005 г. N А42-92/2005-20 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДФЛ, ЕСН, соответствующих пеней и привлечении к ответственности за неуплату данных налогов удовлетворен, поскольку судом установлено, что выплаты в иностранной валюте, выплаченные членам экипажей судов взамен суточных, являются не надбавкой к заработной плате за особые условия труда, а компенсационными выплатами и, следовательно, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 октября 2005 г. N А42-92/2005-20

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Старченковой В.В., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Коммодор" юрисконсульта Иванникова К.А. (доверенность от 07.09.2005),

рассмотрев 04.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 24.03.2005 (судья Драчева Н.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2005 (судьи Черемошкина В.В., Згурская М.Л., Савицкая И.Г.) по делу N А42-92/2005-20,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Коммодор" (далее -Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 29.12.2004 N 19109.

Решением суда от 24.03.2005 заявление Общества удовлетворено полностью.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажа судов, являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, к которым не применимы положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Следовательно, данные выплаты взамен суточных в составе заработной платы подлежат налогообложению на общих основаниях.

В отзыве на жалобу Общество просит оставить решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества отклонил доводы жалобы.

Представитель Инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 02.03.2001 по 31.12.2003, а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, о чем составлен акт от 07.12.2004 N 1457.

В ходе налоговой проверки установлено, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 226, статей 236 и 237 НК РФ необоснованно не удерживало и не исчисляло налог на доходы физических лиц и не уплачивало единый социальный налог с сумм выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, что привело к неполной уплате названных налогов. Инспекция сослалась на то, что работа членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности носит разъездной характер и не признается служебной командировкой, в связи с чем выплаты взамен суточных членам экипажей включаются в заработную плату за особые условия труда и подлежат налогообложению на общих основаниях.

По результатам налоговой проверки принято решение от 29.12.2004 N 19109 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде взыскания штрафов в размере 252 608 руб. и 92 225 руб., доначислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога и соответствующих пеней. Названным решением заявителю предложено доудержать с физических лиц и перечислить в бюджет 461 126 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Общество не согласилось с решением от 29.12.2004 N 19109 и обжаловало его в арбитражный суд. В обоснование заявленных требований Общество указало на то, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности являются компенсационными выплатами, в связи с чем они в силу пункта 1 статьи 217 и абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Судебные инстанции согласились с доводами заявителя и удовлетворили его требования.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании представителя налогоплательщика, считает, что решение и постановление судов не подлежат отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В статье 238 НК РФ указаны суммы, не подлежащие налогообложению, в том числе, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со статьями 209, 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также, доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

В данном случае выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания российских судоходных компаний в проверенный период предусмотрена распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р (далее - Распоряжения N 819-р и N 1741-р).

Судами установлено, что основным видом деятельности Общества в проверенный период являлось промышленное рыболовство, в ходе осуществления которого членам экипажей судов морского флота рыбной промышленности заявитель выплачивал иностранную валюту взамен суточных. При этом размер данных выплат определялся в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства N 819-р и N 1741-р.

Из содержания статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), вступившего в силу с 01.02.2002, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому, вывод налогового органа о том, что работа экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности имеет разъездной характер и не является командировкой, является обоснованным.

Судебными инстанциями сделан правомерный вывод о том, что данные выплаты иностранной валюты взамен суточных являются компенсационными выплатами за особые условия труда в море, не подлежащими налогообложению.

В соответствии со статьей 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных данным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работ, по оплате труда и другие), работникам представляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 10.07.1995 N 89, расходы, выплачиваемые взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Кроме того, из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что выплаты взамен суточных производились Обществом членам экипажей судов помимо заработной платы.

Следовательно, вывод судов о том, что указанные выплаты по своей правовой природе являются компенсационными выплатами за особые условия труда в море, соответствует фактическим обстоятельствам дела и не противоречит действующему законодательству.

Учитывая изложенное, следует признать, что налоговый орган неправомерно доначислил Обществу на суммы выплат в иностранной валюте недоимку по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц, а также пени и штрафы по этим налогам, в связи с чем суды правильно признали оспариваемое решение Инспекции недействительным.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает принятые по делу судебные акты законными и не находит оснований для их отмены или изменения.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 24.03.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2005 по делу N А42-92/2005-20 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

М.В. Пастухова А.В. Асмыкович

В.В. Старченкова