Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. N А56-43513/2004 Иск ФГУП о признании недействительными постановления и решения ИФНС в части взыскания за счет имущества налогоплательщика налогов, пеней и дополнительных платежей и об обязании Инспекции исключить из лицевого счета истца суммы, указанные в оспариваемых ненормативных актах, удовлетворен в части признания недействительными актов, так как, в частности, нарушение ИФНС срока направления требований об уплате налогов и пеней повлекло пропуск срока на принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества ФГУП

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 октября 2005 г. N А56-43513/2004

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Асмыковича А.В., Кирейковой Г.Г.,

при участии от Федерального государственного унитарного предприятия "Центральный научно-исследовательский институт судовой электротехники и технологии" Давыдова С.А. (доверенность от 19.08.2005 N 67/91)

рассмотрев 11.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.04.2005 (судья Ресовская Т.М.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2005 (судьи Петренко Т.И., Фокина Е.А., Шульга Л.А.) по делу N А56-43513/04,

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Центральный научно-исследовательский институт судовой электротехники и технологии" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными постановления и решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга; далее - Инспекция) от 16.08.2004 N 580 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 14 руб. 80 коп. налога, 1 636 748 руб. 78 коп. пеней и 88 116 руб. 02 коп. дополнительных платежей и об обязании налогового органа исключить из лицевого счета заявителя суммы налога, пеней и дополнительных платежей, указанных в оспариваемых ненормативных актах.

Решением суда от 07.04.2005 заявление Общества удовлетворено: признаны недействительными решение и постановление Инспекции от 16.08.2004 N 580 о взыскании за счет имущества налогоплательщика 14 руб. 80 коп. налога, 1 636 748 руб. 78 коп. пеней и 88 116 руб. 02 коп. дополнительных платежей. В части обязания налогового органа исключить указанные суммы из лицевого счета заявителя производство по делу прекращено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы ссылается на то, что несмотря на пропуск им срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), он вправе принять меры по принудительному взысканию налога и пеней.

В судебном заседании представитель Предприятия отклонил доводы жалобы.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в связи с неисполнением Обществом требований налогового органа об уплате налогов и пеней от 13.03.2003 N 0324000445, от 14.05.2003 N 0321001011, от 07.07.2003 N 0324001347, от 03.09.2003 N 0324001887, от 06.10.2003 N 0324002119, от 04.08.2003 N 0424002643 и от 04.08.2004 N 0424002644 Инспекция 16.08.2004 приняла решение N 580 и постановление за тем же номером о взыскании 3 918 425 руб. 97 коп. налогов, 1 636 762 руб. 78 коп. пеней и 88 116 руб. 02 коп. дополнительных платежей за счет имущества налогоплательщика.

Общество, не согласившись с указанными решением и постановлением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными. В обоснование заявленных требований налогоплательщик сослался на нарушение Инспекцией порядка взыскания спорных сумм налогов, пеней и дополнительных платежей.

Судебные инстанции, удовлетворяя требования заявителя, исходили из того, что налоговый орган не представил доказательств соблюдения им положений статьи 46 НК РФ при принудительном взыскании сумм задолженности. При этом суды указали на непредставление Инспекцией доказательств взыскания с заявителя спорной суммы налога, пеней и дополнительных платежей за счет его денежных средств на счетах в банках, а также несоблюдение сроков, предусмотренных для взыскания задолженности в бесспорном и судебном порядке.

Суд кассационной инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства, проверив доводы жалобы, считает, что решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций не подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ. Как следует из пункта 1 названной статьи, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктами 1-2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.

В материалах дела имеются решения налогового органа от 10.09.2004 N 24/2643, от 18.08.2003 N 1347, от 04.07.2003 N 1011 и от 20.03.2003 N 24000445 о взыскании 1 661 283 руб. 14 коп. налогов и 128 447 руб. 54 коп. пеней за счет денежных средств налогоплательщика. В данном случае Инспекция не представила доказательств принятия решения о взыскании с заявителя остальной суммы задолженности за счет его денежных средств, находящихся на счетах в банках.

Кроме того, материалами дела не подтверждается факт направления налоговым органом инкассовых поручений на списание или перечисление в соответствующие бюджеты спорных сумм налога и пеней со счетов Общества согласно положениям пункта 2 статьи 46 НК РФ.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание в соответствии со статьей 46 названного Кодекса.

Из приведенной нормы следует, что взыскание налога на счет имущества налогоплательщика осуществляется налоговым органом лишь при недостаточности или отсутствии на счетах налогоплательщика денежных средств.

Вместе с тем в данном случае в материалы дела не представлены доказательства отсутствия денежных средств на счетах Общества при направлении Инспекцией решений о взыскании спорных сумм налогов и пеней за счет его денежных средств.

Таким образом, вывод судебных инстанций о том, что налоговый орган не доказал реализацию предоставленных ему полномочий по взысканию сумм налога и пеней в принудительном порядке за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, является обоснованным.

Суд кассационной инстанции считает правильным и вывод судебных инстанций о нарушении Инспекцией сроков принятия решения о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Как правомерно отметила в жалобе Инспекция, несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на принудительное взыскание налога и пеней. Однако такое взыскание допускается лишь в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (статьи 70, 46 и 48 НК РФ). При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Суды сделали правильный вывод о том, что нарушение налоговым органом срока направления требований об уплате налогов (сборов) и пеней, установленного статьей 70 НК РФ, повлекло пропуск срока на принятие решения на основании статьи 47 НК РФ о взыскании задолженности по налогу и пеней за счет иного имущества налогоплательщика.

Поскольку оспариваемые решение и постановление от 16.08.2004 приняты Инспекцией за пределами общих сроков, суды правомерно признали данные акты налогового органа от 16.08.2004 недействительными.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными и не находит оснований для их отмены или изменения.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.04.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2005 по делу N А56-43513/2004 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина А.В. Асмыкович

Г.Г. Кирейкова