Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 ноября 2005 г. N А13-3120/2005-15 Иск ОАО о признании частично недействительным решения ИФНС о взыскании штрафа за нарушение правил учета доходов и расходов, связанных с хозяйственными операциями по выбытию векселей третьих лиц и банковских сертификатов, что привело к искажению финансовых показателей в отчете о прибылях и убытках, не удовлетворен, так как суд пришел к выводу о том, что векселя третьих лиц и банковские сертификаты не являются предоставленными займами и не могут отражаться на субсчете "Предоставленные займы"

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 ноября 2005 г. N А13-3120/2005-15

Резолютивная часть постановления оглашена 09.11.2005.

Полный текст постановления изготовлен 15.11.2005.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Вологдаагропроминвест" Кушки О.А. (доверенность от 25.03.2005 N 8),

рассмотрев 09.11.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Вологдаагропроминвест" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.07.2005 по делу N А13-3120/2005-15 (судья Пестерева О.Ю.),

установил:

Открытое акционерное общество "Вологдаагропроминвест" (далее -общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным пункта 1.2 резолютивной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Вологде (далее - инспекция) от 31.05.2005 N 12-10/21, которым общество привлечено к ответственности в виде взыскания 15 000 руб. штрафа на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 15.07.2005 суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе общество просит отменить обжалуемый судебный акт и принять по делу новое решение - об удовлетворении его заявления, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также на то, что суд не дал оценки его доводам.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы жалобы.

Представитель инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена без его участия.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная проверка соблюдения обществом налогового и валютного законодательства за период с 01.01.2002 по 31.12.2004.

По итогам проверки инспекцией составлен акт от 14.03.2005 N 12-10/21, в котором зафиксировано, что в 2002 - 2003 годах обществе обретало векселя и депозитные сертификаты банков, которые в дальнейшем предъявляло к оплате (гашению). Выбытие ценных бумаг общество отражало на счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 58.3 "Финансовые вложения". В акте от 14.03.2005 инспекция сделала вывод о неправильном отражении налогоплательщиком таких операций, указав на то, что операции по выбытию векселей и депозитных сертификатов должны отражаться на счетах бухгалтерского учета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений инспекция вынесла решение от 31.03.2005 N 12-10/21, пунктом 1.2 которого общество привлечено к ответственности в виде взыскания 15 000 руб. штрафа по пункту 2 статьи 120 НК РФ за нарушение правил учета доходов и (или) расходов, связанных с хозяйственными операциями по выбытию векселей третьих лиц и банковских сертификатов, что привело к искажению финансовых показателей в отчете о прибылях и убытках за 2002 год.

Общество не согласилось с указанным решением и обратилось в арбитражный суд о признании его частично недействительным.

Рассмотрев материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы общества.

К числу ценных бумаг согласно статье 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Инспекцией установлено, что до 16.10.2003 общество имело лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг и фактически в проверяемом периоде осуществляло операции по купле-продаже ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг (акций) предприятий, векселей третьих лиц и банковских сертификатов.

Согласно пункту 2.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 N 40, учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

При организации бухгалтерского учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (с 2001 года - 58 "Финансовые вложения") и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (с 2001 года 55 - "Специальные счета в банках") обеспечивается раздельный учет ценных бумаг, приобретаемых для собственных нужд как финансовые вложения (с целью получения инвестиционного дохода) и для перепродажи (с целью получения дохода от их реализации).

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (с 2001 года - счет 58) в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (с 2001 года - счет 55) в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Стоимость ценных бумаг, учтенных на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю, на дату совершения операции с указанными ценными бумагами, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг" (с 2001 года - счет 90 "Продажи") в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" (с 2001 года - счет 91 "Прочие доходы и расходы") в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов.

Согласно пунктам 3, 8 - 9 и 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н, к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в свою очередь признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 58"Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы" и др.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Кассационная инстанция считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что векселя третьих лиц и банковские сертификаты не являются предоставленными займами и не могут отражаться на субсчете 58-3.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег или других вещей заемщику. Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме.

Согласно статье 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

В ходе проверки инспекцией установлено, что указанные ценные бумаги приобретены налогоплательщиком без оформления письменных договоров займа.

Согласно пункту 1 статьи 844 ГК РФ сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

В соответствии с приказом об учетной политике общества от 01.01.2002 N 4 у/п, продленного на 2003 год, учет финансовых вложений велся обществом на балансовом счете 58 "Финансовые вложения". Поскольку названным приказом не предусмотрено открытие к счету бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения" субсчета 58-3 "Предоставленные займы" и финансовые вложения произведены обществом в долговые ценные бумаги, использование общестзом в бухгалтерском учете в 2002 - 2003 годах субсчета 58-3 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обоснованно признано судом неправомерным.

Таким образом, факт совершения вмененного в вину налогоплательщику правонарушения подтверждается материалами дела. Доказательств, опровергающих данный вывод суда, общество не представило. Такие доказательства отсутствуют и в материалах дела.

Кассационная инстанция не принимает довод общества о том, что ни инспекцией, ни судом не дана надлежащая оценка договорам купли-продажи векселей и иным договоров, из характера исполнения которых, по мнению общества, вытекает, что они фактически являются договорами займа.

В данном случае инспекция и суд исходили из буквального содержания спорных договоров. Поэтому вывод суда об отсутствии оснований для переоценки юридической квалификации спорных договоров в целях налогообложения соответствует фактическим обстоятельствам дела. Кроме того, изменение юридической квалификации заключенных и исполненных договоров в интересах одной стороны может повлечь нарушение интересов другой стороны, которая является контрагентом по договору и ходатайств об участии которой в рассмотрении настоящего спора общество не заявляло.

Ввиду изложенного жалоба общества не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.07.2005 по делу N А13-3120/2005-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Вологдаагропроминвест" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова А.В. Асмыкович

С.А. Ломакин