Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 ноября 2005 г. N А66-3369/2005 Иск ПФ РФ о взыскании с ООО задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей удовлетворен, поскольку ПФ РФ обратился в суд в пределах совокупности сроков, установленных для взыскания задолженности по страховым взносам и пеней, так как отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 ноября 2005 г. N А66-3369/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Кочеровой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 19.07.2005 по делу N А66-3369/2005 (судья Куров О.Е.),

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Евро-Азия Экспресс" (далее - Общество) 2 508 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года и 86 руб. пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей.

Решением суда первой инстанции от 19.07.2005 заявленные Управлением фонда требования удовлетворены частично. Суд взыскал с Общества 1 878 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.04.2004 по 30.06.2004 года. Во взыскании взносов за 1-й квартал 2004 года с начисленными пенями суд отказал по мотиву пропуска заявителем 6-месячного пресекательного срока давности взыскания в судебном порядке задолженности по страховым взносам и пеней.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании с плательщика 630 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 86 руб. пеней, начисленных за нарушение срока страховых взносов за первое полугодие 2004 года, и удовлетворить заявление Управления фонда в этой части. По мнению подателя жалобы, суд, отказав во взыскании задолженности по страховым взносам за 1-й квартал 2004 года, неправильно применил нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьи 23, 24 и 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.

Общество 20.07.2004 представило в Межрайонную инспекцию министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года. Согласно расчету сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам составила 3 768 руб., из которых 3 048 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии и 720 руб. - на финансирование ее накопительной части. Реестр поступлений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 (л.д. 26) подтверждает уплату страхователем авансовых платежей по страховым взносам за первое полугодие 2004 года частично, в сумме 1 260 руб.

В связи с неуплатой Обществом оставшейся суммы авансовых платежей по итогам отчетного периода в установленный статьей 24 Закона N 167-ФЗ срок, Управление фонда направило страхователю требование от 14.10.2004 N 740 об уплате задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 2 508 руб., в том числе 1 998 руб. - по страховой части трудовой пенсии и 510 руб. - по накопительной ее части, а также 86 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей. Требование Обществом в установленный срок не исполнено.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика неуплаченной суммы задолженности по страховым взносам и пеней.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Управления фонда чстично. Отказывая заявителю во взыскании с Общества задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов пеней, суд сослался на пропуск заявителем шестимесячного срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная инстанция считает принятое по данному делу решение суда в части отказа в удовлетворении требований зааявителя подлежащим отмене, а требования Управления фонда - удовлетворению ввиду неправильного применения судом норм материального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Согласно пункту 1 статьи 23 названного Закона расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов.

При этом в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Исходя из приведенных положений статей 22-24 Закона N 167-ФЗ, кассационная инстанция считает, что Управлением фонда правомерно и своевременно (30.10.2004, в пределах установленного статьей 70 НК РФ трехмесячного срока) направлено Обществу требование об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по итогам отчетного периода (которым в данном случае является первое полугодие 2004 года) в связи с их неуплатой Обществом в установленный срок - 04.08.2004.

Страхователь требование об уплате задолженности по страховым взносам и пеней в установленный законом срок не исполнил, в связи с чем Управление фонда обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей является основанием для направления страхователю требования об их уплате.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты платежей (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядка недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 Кодекса не определяет срок, в течение которого такое обращение в суд должно быть осуществлено.

В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Причем шестимесячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ в отношении требований о взыскании с юридических лиц задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (принимая во внимание только судебный порядок ее взыскания, на что прямо указано в пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ), которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам учитывается совокупность следующих сроков: трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ, срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что Управлением фонда не пропущен шестимесячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года и пеням, начисленным за нарушение сроков уплаты страховых платежей.

Требование Управления фонда от 14.10.2004 N 740 об уплате задолженности по страховым взносам с соответствующей суммой пеней по итогам отчетного периода - первого полугодия 2004 года - направлено Обществу в пределах трехмесячного срока (04.08.- 04.11.2004). В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Управление фонда обратилось 11.04.2005, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Кассационная инстанция считает не основанным на положениях статей 22-24 Закона N 167-ФЗ исчисление судом срока давности взыскания задолженности по страховым платежам путем выделения из суммы взносов за первое полугодие 2004 года сумм взносов за 1-й квартал 2004 года и 2-й квартал 2004 года. Следствием такого разделения явилось исчисление судом сроков взыскания задолженности отдельно за 1-й квартал 2004 года и 2-й квартал 2004 года, взыскание задолженности только за 2-й квартал 2004 года и отказ во взыскании задолженности по страховым взносам за январь-март (1 квартал) 2004 года.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая вышеприведенные нормы Закона N 167-ФЗ, а также доказанность материалами дела размера задолженности Общества по страховым платежам за первое полугодие 2004 года и пеней (расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года и реестр поступления платежей за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 - л.д. 7-8, 26), кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа заявителю во взыскании с Общества 630 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 86 руб. пеней, а заявление Управления фонда в этой части - удовлетворению.

Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с Общества подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1 221,28 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой 221,28 руб. (500 руб. - 278,72 руб.) и кассационной (1000 руб.) инстанций.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд СевероЗападного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 19.07.2005 по делу N А66-3369/2005 отменить в части отказа во взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Евро-Азия Экспресс" 630 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 86 руб. пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов за первое полугодие 2004 года.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Евро-Азия Экспресс", зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области 06.09.2002 под номером 1026900520173 и расположенного по адресу: город Тверь, проспект 50 лет Октября, дом ЗБ, офис 717, - в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 630 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2004 года и 86 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов, а также в доход федерального бюджета 1221,28 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Л.И. Кочерова