Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. N А13-2293/2005-19 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, начислении пеней и штрафа частично не удовлетворен, поскольку реализация товара по ставке 0 процентов документально Обществом не подтверждена, следовательно, ИФНС правомерно доначислила НДС по ставке 20 процентов, начиная со 181-го дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 ноября 2005 г. N А13-2293/2005-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Кузнецовой Н.Г., Малышевой Н.Н.,

рассмотрев 15.11.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МИНК" на решение от 31.05.05 (судья Потеева А.В.) и постановление апелляционной инстанции от 03.08.05 (судьи Чельцова Н.С., Богатырева В.А., Ковшикова О.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-2293/2005-19,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "МИНК" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Вологде (далее - инспекция) от 03.03.05 N 78 и о взыскании с инспекции 10 000 руб. расходов по оплате услуг адвоката

Решением суда от 31.05.05 заявление общества частично удовлетворено. Признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решение инспекции в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде 656 руб. 20 коп. штрафа, а также начисления обществу 3 281 руб. 74 коп. пеней на недоимку по НДС. Также с инспекции взыскано 500 руб. расходов по оплате услуг адвоката.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 03.08.05 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять новое решение.

По мнению подателя жалобы, инспекцией была принята первичная декларация по НДС за октябрь - декабрь 2003 года и подтверждено представление полного пакета документов в обоснование права на возмещение НДС, что видно из решений инспекции по первичной декларации. Общество полагает, что при представлении, в порядке статьи 81 НК РФ, уточненной декларации по этому же периоду отсутствует обязанность представлять вновь пакет документов в обоснование права на возмещение НДС. Поэтому общество считает необоснованным отказ инспекции в возмещении НДС по основанию непредставления полного пакета документов, и в связи с истечением 180 дней.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени слушания дела, в судебное заседание своих представителей не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, обществом 20.01.04 была сдана первичная налоговая декларация за IV квартал 2003 года по налоговой ставке 0 процентов, в которой было заявлено к вычету 11 991 руб. НДС. В обоснование права на вычет был представлен пакет документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ, но без приложения всех контрактов.

Инспекция 19.04.04 приняла решение N 25/27 об отказе в возмещении 11 991 руб. НДС в связи с неправильным исчислением налогооблагаемой базы. В апреле 2004 года инспекция предложила обществу исправить нарушения, установленные решением от 19.04.04 N 25/27 (л.д.50), и указала на непредставление 3 контрактов. Поэтому довод общества о представлении полного пакета документов с первичной декларацией обоснованно признан судом неправомерным. Названное решение инспекции в установленном законом порядке обществом не обжаловано.

Во исполнение требования налогового органа об устранении нарушений общество 23.12.04 представила в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за IV квартал 2003 года, в которой заявило к возмещению из бюджета НДС в размере 6 046 руб.

Фактически данная декларация является вновь поданной, а не уточненной.

Инспекция провела камеральную проверку названной декларации, по результатам которой приняла решение от 03.03.05 N 78 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 36 337 руб. 69 коп штрафа, отказе в возмещении 6 046 руб. НДС, доначислении 181 688 руб. 47 коп. НДС и начисления пеней в соответствующей сумме.

Основанием отказа в возмещении НДС явилось то, что полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Общество не согласилось с решением инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций посчитали, что на момент вынесения инспекцией оспариваемого решения у заявителя имелась обязанность по уплате доначисленных налогов и пеней, но с учетом переплаты по налогу в сумме 3 281 руб. 74 коп.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога. В то же время конкретная дата представления расчета налога по ставке 0 процентов не установлена. Срок его представления наступает на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то есть недоплата НДС может быть определена налоговым органом начиная с даты оформления грузовой таможенной декларации.

Судом обеих инстанций установлено, что с уточненной декларацией общество не представило все необходимые документы (не представлены все контракты с иностранным лицом на поставку товара).

Камеральная проверка проводится самостоятельно по каждой представленной налогоплательщиком декларации, поэтому в соответствии со статьей 165 НК РФ налогоплательщик был обязан представить полный пакет документов, в том числе контракт или его копию.

Из решений инспекции видно, что на дату представления как первичной, так и уточненной деклараций прошло 180 дней. Следовательно, общество было вправе заявить право на вычет в декларации за апрель или II квартал 2004 года. Заявленная в IV квартале 2003 года реализация товара по ставке 0 процентов документально не подтверждена, поэтому по отгрузкам товаров, с даты выпуска которых таможенным органом прошло 180 дней, возник объект обложения НДС по ставке 20 процентов со 181-го дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Следовательно, инспекцией правомерно доначислен НДС по ставке 20%.

Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке имеющихся в деле доказательств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов и правильность применения норм материального и процессуального права. Исследование и переоценка доказательств, уже исследованных судами нижестоящих инстанций, не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает судебные акты законными и не находит оснований для их отмены и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 31.05.05 и постановление апелляционной инстанции от 03.08.05 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-2293/2005-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МИНК" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Н.Г. Кузнецова

Н.Н. Малышева