Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2005 г. N А56-24239/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за неполную уплату НДС, доначислении указанного налога и начислении пеней не удовлетворен, поскольку местом оказания услуг по предоставлению Обществом, зарегистрированным на территории РФ, судна в аренду на основании договора бербоут-чартера является территория РФ, в связи с чем эти услуги подлежат обложению НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 мая 2005 г. N А56-24239/04

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 мая 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Кузнецовой Н.Г., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Лоран" Быковской Е.А. (доверенность от 23.06.05 N 5), Космачевского Е.А. (доверенность от 23.06.04 N 5) от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга Барковой К.В. (доверенность от 28.12.04 N 02/47), рассмотрев 12.05.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лоран" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.05 по делу N А56-24239/04 (судьи Борисова Г.В., Старовойтова О.Р., Зайцева Е.К.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лоран" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 15.06.04 N 03/18175 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга; далее - инспекция).

Решением суда первой инстанции от 16.11.04 заявление общества удовлетворено полностью.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.05 решение суда отменено, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе общество просит отменить постановление апелляционной инстанции от 10.02.05 и оставить в силе решение суда от 16.11.04, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права. Податель жалобы считает, что суд апелляционной инстанции неправомерно отнес операции по передаче судна ПР "Петроградский" в аренду без экипажа к услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). В главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не дано определение понятия "услуга". По мнению подателя жалобы, анализ норм гражданского законодательства, а также определения понятия "услуга", приведенного в пункте 5 статьи 38 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что сдача имущества в аренду не может признаваться услугой. Таким образом, при получении арендной платы от сдачи судна в аренду без экипажа по договору бербоут - чартера не возникло объекта обложения НДС. Следовательно, в отношении передачи имущества в аренду не могут применяться нормы, регламентирующие условия и порядок отнесения операций по оказанию услуг к объекту обложения НДС.

Законность постановления апелляционного суда проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную проверку за период с 01.10.02 по 31.12.03 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обществом налогов в бюджет, оформленную актом от 12.05.04 N 03/2993. По мнению налогового органа, общество неправомерно не облагало налогом на добавленную стоимость выручку, полученную от реализации услуг по предоставлению иностранным контрагентам в аренду морского судна на основании договора бербоут-чартера, поскольку в соответствии с законодательством о налогах и сборах местом оказания таких услуг является территория Российской Федерации.

По результатам проверки инспекция приняла решение от 15.06.04 N 03/18175, в частности о привлечении общества на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде взыскания 64 980 руб. штрафа, доначислении 324 899 руб. налога и соответствующих пеней.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 15.06.04 N 03/18175 недействительным.

Заявитель указывает на то, что в соответствии статьей 39 НК РФ передача имущества в аренду не является реализацией, так как не влечет перехода права собственности, а в силу положений гражданского законодательства и статьи 11 НК РФ не может быть признана услугой, облагаемой НДС.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал оспариваемый ненормативный акт налогового органа недействительным.

Апелляционная инстанция отменила решение суда, указав на то, что в соответствии с положениями статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению судов в аренду на основании договоров бербоут - чартера для российских юридических лиц является территория Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции считает постановление апелляционной инстанции правильным и не подлежащим отмене.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 этого пункта).

В соответствии с пунктом 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость" местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке.

Поскольку действие положений абзаца второго пункта 2 статьи 148 НК РФ распространяется только на перечисленные в нем виды работ (услуг), для остальных видов работ (услуг), за исключением тех, которые указаны в пункте 1 этой статьи, местом реализации считается территория Российской Федерации при условии, что организация или предприниматель, их выполняющие (оказывающие), фактически присутствуют на территории Российской Федерации.

Из материалов дела видно, что общество заключило с иностранным контрагентом договор от 28.03.03 N 7, в соответствии с которым передало рефрижераторное судно ПР "Петроградский" в аренду. О заключении договора именно бербоут-чартера на судно ПР "Петроградский" налогоплательщик указал в заявлении, направленном в арбитражный суд, и подтвердил в судебном заседании.

Согласно статье 211 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут - чартер) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Поскольку данный вид договора предусматривает передачу в аренду судна без экипажа, положения абзаца второго пункта 2 статьи 148 НК РФ на этот вид услуг не распространяются.

В перечень освобождаемых от НДС операций, который приведен в статье 149 НК РФ, передача в аренду судна без экипажа не включается.

Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что местом оказания услуг по предоставлению обществом, зарегистрированным на территории Российской Федерации, названного судна в аренду на основании договора аренды является территория Российской Федерации, в связи с чем эти услуги подлежат обложению НДС.

Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому понятие объект налогообложения, подлежит применению с учетом толкования пункта 1 статьи 164 НК РФ и пунктов 1 и 2 статьи 148 НК РФ, согласно которым НДС облагаются операции и по оказанию услуг. Поэтому доводы жалобы относительно различной природы правового толкования договоров возмездного оказания услуг и договоров аренды с учетом понятий, предусмотренных статьями 779 и 606 Гражданского кодекса Российской Федерации, отклоняются судом кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункт 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.05 по делу N А56-24239/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лоран" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Н.Г. Кузнецова

Л.И. Кочерова