Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. N А21-3216/2005-С1 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС в части взыскания штрафа, доначисления НДС и начисления пеней не удовлетворен, поскольку Обществом по некоторым операциям полный пакет документов, предусмотренных НК РФ, собран по истечении установленного 180-дневного срока с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 ноября 2005 г. N А21-3216/2005-С1

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 октября 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Асмыковича А.В., Боглачевой Е.В.,

рассмотрев 21.11.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 29.06.2005 по делу N А21-3216/2005-С1 (судья Залужная Ю.Д.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Запморфлот" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Калининградской области (далее - Инспекция) от 20.04.2005 N 107/1007898 в части привлечения его к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 42 364 руб. штрафа, доначисления 218 062 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и начисления 23 102 руб. пеней.

Решением от 29.06.2005 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, считая решение незаконным в связи с неправильным применением судом норм материального права, просит отменить его и принять по делу новое решение об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Стороны о времени и месте слушания дела надлежаще извещены, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, установил следующее.

Общество 20.01.2005 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 года и предусмотренные статьей 165 НК РФ документы, которые подтверждают его право на возмещение 63 100 руб. налога при осуществлении экспортных операций.

Инспекция провела камеральную проверку декларации и документов, по результатам которой приняла решение от 20.04.2005 N 107/1007898, признав обоснованным применение Обществом "ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1 973 027 руб." и возместив Обществу 63 100 руб. НДС. В пункте 3 решения налогоплательщику предложено уплатить 218 062 руб. НДС и 23 102 руб. пеней. Согласно пункту 4 решения Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 42 364 руб. штрафа. По мнению Инспекции, по некоторым грузовым таможенным декларациям, представленным вместе с документами за декабрь 2004 года, превышен 180-дневный срок представления документов, установленный статьей 165 НК РФ, и налогоплательщик не исчислил и не уплатил НДС в бюджет по внутреннему рынку за соответствующие периоды, нарушив тем самым пункт 9 статьи 165 НК РФ.

В силу статьи 166 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ. В пункте 6 статьи 166 НК РФ указано, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При этом пунктом 9 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии) в обоснование применения налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является календарный месяц. В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога. В то же время конкретная дата представления расчета налога по ставке 0 процентов не установлена. Данный срок наступает на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то есть недоплата НДС может быть определена налоговым органом начиная с даты оформления грузовой таможенной декларации.

Из положений статьи 167 НК РФ следует, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам предоставлено право не вносить налог в течение 180 дней с момента оформления отгрузки товара в таможенном режиме экспорта. Поэтому обязанность по уплате НДС возникла у Общества по истечении указанного срока.

Согласно статье 6-1 НК РФ установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется в том числе и днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты, которой определено его начало.

Как видно из материалов дела, в данном случае Обществом по некоторым операциям полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, собран по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта. Поэтому Инспекция в оспариваемом решении правильно указала, что налогоплательщик при налогообложении операций по реализации товаров, указанных им в декларации за декабрь 2004 года, должен был применить ставки 10 или 18 процентов, исчислить и уплатить НДС по данным ставкам и представить декларации за соответствующие налоговые периоды.

Налогоплательщик не начислил и не уплатил налог, поэтому Инспекция вынесла правомерное решение о привлечении его к налоговой ответственности.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене, а Обществу следует отказать в удовлетворении заявления.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 29.06.2005 по делу N А21-3216/2005-С1 отменить.

Обществу с ограниченной ответственностью "Запморфлот" в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Запморфлот" в доход федерального бюджета 3 000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина А.В. Асмыкович

Е.В. Боглачева