Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 декабря 2005 г. N А56-38928/04 Иск ГУП о признании недействительным постановления ИФНС о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика удовлетворен, так как материалами дела подтверждается, что на момент принятия спорного постановления налоговый орган пропустил пресекательный срок на бесспорное взыскание налогов и пеней

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 декабря 2005 г. N А56-38928/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Клириковой Т.В., Михайловской Е.А.

при участии от государственного унитарного предприятия "Завод имени Морозова" Хайдуковой Л.Х. (доверенность от 03.09.2004 N 48-483), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области Ивановой А.А. (доверенность от 17.01.2005 N 04-23/664), Поневежской Н.С. (доверенность от 17.01.2005 N 04-23/665),

рассмотрев 07.12.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области на решение арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.07.2005 по делу N А56-38928/04 (судья Глазков Е.Г.),

установил:

Государственное унитарное предприятие "Завод имени Морозова" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Всеволожскому району Ленинградской области (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области; далее - налоговая инспекция) от 20.09.2004 N 11 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 25.07.2005 заявленные предприятием требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на несоответствие принятого судебного акта материалам и обстоятельствам дела, просит решение суда отменить, в удовлетворении заявления предприятию отказать. Как указывает податель жалобы, в результате неисполнения заявителем в добровольном порядке выставленных ему требований об уплате налогов и пеней, и отсутствия на его счетах в банках денежных средств, налоговым органом было принято решение и на его основании вынесено постановление о взыскании недоимки, что соответствует порядку, установленному 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Ответчик полагает, что при соблюдении им сроков обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, не влечет прекращения процедуры бесспорного взыскания задолженности за счет имущества организации. Вывод суда о несоблюдении порядка взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика, ответчик также полагает несостоятельным, поскольку согласно письму банка, на которое ссылается суд, на расчетном счете предприятия имелся остаток денежных средств в сумме 1 086 руб. 62 коп., что значительно меньше числящейся за ним недоимки.

В отзыве на кассационную жалобу предприятие, считая доводы жалобы несостоятельными, просит оставить решение суда от 25.07.2005 без изменения.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель предприятия возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Согласно материалам дела, в связи с неисполнением предприятием требований налогового органа об уплате налогов и пеней от 13.02.2003 N 304, от 31.03.2003 N 788, от 24.09.2003 N 9, от 28.10.2003 N 1640, от 29.12.2003 N 3115, от 06.01.2004 N 3582, от 06.02.2004 N 5274, о 30.03.2004 N 5944, от 09.04.2004 N 6066, от 05.05.2004 N 6355 и отсутствием на его счетах достаточных денежных средств, налоговая инспекция 20.09.2004 приняла решение N 11 и постановление за тем же номером о взыскании 13 730 973 руб. налогов, 1 780 479 руб. 68 коп. пеней за счет имущества налогоплательщика.

Названное постановление предприятие оспорило в судебном порядке, ссылаясь на нарушение сроков, установленных статьями 46 и 47 НК РФ, а также на то, что решение о взыскании недоимки за счет имущества организации налоговая инспекция не выносила и налогоплательщику не направляла.

Суд удовлетворил требования заявителя, указав на пропуск налоговым органом предельного срока на взыскание недоимки и нарушением им порядка, установленного 47 НК РФ в связи с непредставлением доказательств применения мер по взысканию задолженности за счет денежных средств на банковских счетах предприятия.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ. Как следует из пункта 1 названной статьи, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктами 1 - 2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.

При этом статья 47 НК РФ не содержит сроков принятия такого решения, а срок, указанный в пункте 3 статьи 46 Кодекса, установлен для принятия налоговым органом решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 46 НК РФ, налоговому органу в данном случае необходимо соблюдать указанный шестидесятидневный срок и при вынесении решения в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, поскольку решение о взыскании указанных в вышеперечисленных требованиях сумм за счет денежных средств, находящихся на счетах предприятия, в порядке статьи 46 НК РФ налоговая инспекция не принимала. В данном случае изменился лишь способ исполнения решения о взыскании налога в бесспорном порядке.

Иное означало бы возможность взыскания налоговым органом налога в бесспорном порядке за счет имущества налогоплательщика за пределами как срока на бесспорное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, так и срока на его взыскание в судебном порядке, что противоречит основным принципам законодательства о налогах и сборах.

Как следует из пункта 3 статьи 46 НК РФ, шестидесятидневный срок на бесспорное взыскание налога является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Материалами дела подтверждается, что на момент принятия решения и постановления от 20.09.2004 N 11 о взыскании с предприятия задолженности по налогу за счет имущества налогоплательщика налоговая инспекция пропустила срок на бесспорное взыскание налогов (сборов) и пеней.

Таким образом, оспариваемое постановление считается недействительным и исполнению не подлежит.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба налоговой инспекции подлежит отклонению, а принятый по делу судебный акт - оставлению в силе.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.07.2005 по делу N А56-38928/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Т.В. Клирикова

Е.А. Михайловская