Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 декабря 2005 г. N А56-44816/2004 Иск ЗАО о признании недействительными решения и требования ИФНС об уплате налога на прибыль удовлетворен, поскольку уменьшение доходов Общества от участия в товариществе связано с увеличением расходов товарищества, исчисленных по результатам первого полугодия, и так как доходы и расходы товарищества согласно НК РФ определяются нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода, суд сделал вывод о том, что налог на прибыль за первое полугодие Общество исчислило правильно

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 декабря 2005 г. N А56-44816/2004

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 октября 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Зубаревой Н.А.,

при участии от закрытого акционерного общества "Лентеплоснаб" Мельниковой С.А. (доверенность от 15.12.2005 N 67), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Колпинскому району Санкт-Петербурга Мещерякова А.В. (доверенность от 11.04.2005 N 10),

рассмотрев 20.12.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Колпинскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.05.2005 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2005 (судьи Петренко Т.И., Лопато И.Б., Масенкова И.В.) по делу N А56-44816/2004, установил:

Закрытое акционерное общество "Лентеплоснаб" (далее - ЗАО "Лентеплоснаб", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по Колпинскому району Санкт-Петербурга; далее - инспекция): решения от 25.10.2004 N 15-19/14440 и требования об уплате налога от 25.10.2004 N 0402002595.

Решением суда от 14.05.2005 требования ЗАО "Лентеплоснаб" удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 30.08.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение норм материального права. По мнению налогового органа, при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, общие нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не применяются, расходы и убытки от совместной деятельности при исчислении дохода не учитываются.

В отзыве на кассационную жалобу общество указывает на законность и обоснованность оспариваемых судебных актов.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель ЗАО "Лентеплоснаб" просил отказать в ее удовлетворении.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Лентеплоснаб" является участником простого товарищества по договору от 30.11.1998, заключенному с государственным предприятием "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга" (правопреемник по договору - Санкт-Петербургское государственное унитарное предприятие "Пушкинский топливно-энергетический комплекс"). Общество представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2004 года, отразив в составе внереализационных доходов доходы, полученные от участия в простом товариществе.

Поскольку сумма доходов от участия в товариществе, отраженная обществом в декларации за первое полугодие 2004 года, оказалась меньше суммы, указанной в декларации за первый квартал 2004 года, налоговый орган сделал вывод о том, что по итогам первого полугодия 2004 года товарищество получило убыток, который ЗАО "Лентеплоснаб" в нарушение пункта 4 статьи 278 НК РФ учло при налогообложении.

В связи с этим на основании материалов камеральной проверки декларации налоговый орган принял решение от 25.10.2004 N 15-19/14440 об отказе ЗАО "Лентеплоснаб" в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении ему 10 931 948 руб. авансового платежа по налогу на прибыль.

В требовании от 25.10.2004 N 0402002595 инспекция установила срок добровольной уплаты обществом 10 412 680 руб.

ЗАО "Лентеплоснаб" не согласилось с решением и требованием налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что уменьшение доходов общества от участия в товариществе связано с увеличением расходов товарищества, исчисленных по результатам первого полугодия 2004 года. Поскольку доходы и расходы товарищества согласно пункту 3 статьи 278 НК РФ определяются нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода, суд сделал вывод о том, что налог на прибыль за первое полугодие 2004 года общество исчислило правильно.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в его пользу при участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества и сообщать каждому участнику товарищества о суммах причитающихся ему доходов.

В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок образования и распределения прибыли простым товариществом установлен в главе 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая подлежит применению на основании статьи 11 НК РФ.

Статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно статье 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Причем в статье 1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Из приведенных норм следует, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества. Именно в этих целях в силу пункта 3 статьи 278 НК РФ участник товарищества, ведущий общие дела товарищей, осуществляет как учет доходов, так и учет расходов товарищества для целей налогообложения.

В пункте 4 статьи 278 НК РФ указано, что доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

В соответствии с договором от 30.11.1998 ведение общих дел простого товарищества осуществляет ЗАО "Лентеплоснаб". Согласно дополнительному соглашению к договору от 06.12.2001 доля общества в прибыли товарищества составляет 95 %. Соглашениями также предусмотрен порядок покрытия расходов товарищества.

Из имеющихся в деле документов следует, что доход общества от участия в товариществе в первом квартале 2004 года составил 70 597 908 руб. 22 коп., а по результатам первого полугодия 2004 года - 25 044 208 руб. 52 коп. Указанные суммы ЗАО "Лентеплоснаб" включило в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за соответствующие отчетные периоды.

Суды обеих инстанций правомерно отклонили довод налогового органа о том, что по результатам первого полугодия 2004 года товарищество получило убыток, который общество учло при определении облагаемой налогом на прибыль базы.

В пункте 8 статьи 274 НК РФ убыток определен как отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в данном отчетном периоде. Разница между доходами и расходами товарищества, исчисленными за первое полугодие 2004 года нарастающим итогом, была положительной, благодаря чему возникли доходы, распределенные между участниками товарищества.

Таким образом, инспекция не имела правовых оснований для доначисления обществу авансового платежа по налогу на прибыль и выставления требования об уплате налога.

Кассационная инстанция отклоняет довод инспекции о том, что положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не могут применяться при налогообложении доходов участников простого товарищества, так как товарищество не является юридическим лицом, а следовательно, и налогоплательщиком.

Статья 278 НК РФ устанавливает порядок определения налогооблагаемой базы участниками договора простого товарищества, которые и являются налогоплательщиками. Кроме того, в пункте 4 статьи 278 НК РФ прямо указано, что доходы, полученные от участия в товариществе, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.05.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2005 по делу N А56-44816/2004 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Колпинскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко И.Д. Абакумова

Н.А. Зубарева