Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. N А26-4283/2005-210 Иск Учреждения о признании недействительными решений ИФНС о доначислении НДС и соответствующих пеней и привлечении к налоговой ответственности не удовлетворен, поскольку в спорном периоде законодательство не предусматривало освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях, в связи с чем предоставление Учреждением жилой площади в общежитиях студентам и работникам за плату подлежало обложению указанным налогом в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 декабря 2005 г. N А26-4283/2005-210

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22.08.2005 по делу N А26-4283/2005-210 (судья Гарист С.Н.),

установил:

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" (далее - Учреждение, ФГОУ ВПО "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Петрозаводску (далее - налоговая инспекция) от 01.03.2005 NN 249, 252 и 253 о доначислении налога на добавленную стоимость за I, II и III кварталы 2004 года с соответствующей суммой пеней и привлечении Учреждения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда первой инстанции от 22.08.2005 заявленные Учреждением требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Учреждению в удовлетворении требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Налоговый орган считает, что Учреждением неправомерно применена льгота, предусмотренная подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), к 330 167 руб. - сумме платы, полученной от студентов и сотрудников Учреждения за проживание в общежитии в I - III кварталах 2004 года.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, ФГОУ ВПО "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за I - III кварталы 2004 года, в разделе 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)", которых указана сумма 330 167 руб. - плата, полученная от реализации услуг по представлению жилья в общежитии.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку полученных деклараций, в ходе которой признала неправомерным применение Обществом льготы, установленной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ. По мнению налогового органа, предусмотренная в названном пункте льгота по налогу на добавленную стоимость не распространяется на операции по реализации услуг по предоставлению жилья в общежитиях, следовательно, эти операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 25.01.2005 N 3.2- 09/35 и приняла решения от 01.03.2005 NN 249, 252 и 253 о доначислении 58 726 руб. налога на добавленную стоимость за I - III кварталы 2004 года, начислении 5 123,59 руб. пеней за нарушение сроков его уплаты, а также о привлечении ФГОУ ВПО "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость, в виде взыскания 11 745,2 руб. штрафа.

Во исполнение решений от 01.03.2005 налогоплательщику направлены требования от 05.03.2005 NN 4692, 4693, 4694, 233, 234 и 235 об уплате в срок до 15.03.2005 налога, пеней и штрафа.

Учреждение, считая решения налоговой инспекции незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные Учреждением требования. Принимая такое решение, суд исходил из того, что оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности, в том числе в общежитиях, является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика и не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Из материалов дела следует, что ФГОУ ВПО "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" представляло своим работникам и иногородним студентам жилье в общежитии на основании договоров, за что получало плату. С сумм этой платы Учреждение в I, II и III кварталах 2004 года не уплачивало налог на добавленную стоимость, применяя льготу, установленную подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В статье 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Выяснение смысла названной нормы невозможно без исследования положений статьи 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

В соответствии с названной статьей норма подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ вводится в действие с 1 января 2004 года. Одновременно предусматривается освобождение до 1 января 2004 года от обложения налогом на добавленную стоимость реализации на территории Российской Федерации:

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности,

услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов,

услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

То есть законодателем выделены три самостоятельные группы услуг, в том числе услуги по предоставлению жилья в общежитиях, которые до 1 января 2004 года освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

После 1 января 2004 года освобождаются от налога на добавленную стоимость только услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению жилья в общежитиях с 1 января 2004 года не предусмотрено.

Из содержания статьи 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ следует, что для целей налогообложения законодатель различает услуги по предоставлению в пользование жилых помещений и услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Отношения в области предоставления в пользование жилых помещений регулируются гражданским и жилищным законодательством.

Согласно статье 50 Жилищного кодекса РСФСР, действовавшего до 1 марта 2005 года, пользование жилыми помещениями в домах государственного и общественного жилищного фонда осуществляется в соответствии с договором найма жилого помещения и правилами пользования жилыми помещениями.

В соответствии со статьями 51 и 52 Жилищного кодекса РСФСР договор найма жилого помещения в домах государственного и общественного жилищного фонда заключается в письменной форме на основании ордера на жилое помещение между наймодателем - жилищно-эксплуатационной организацией (а при ее отсутствии - соответствующим предприятием, учреждением, организацией) и нанимателем гражданином, на имя которого выдан ордер. Предметом договора найма может быть лишь изолированное жилое помещение, состоящее из квартиры либо одной или нескольких комнат. Не могут быть самостоятельным предметом договора найма часть комнаты или комната, связанная с другой комнатой общим входом (смежные комнаты), подсобные помещения.

Статьей 671 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома).

Согласно статье 109 Жилищного кодекса РСФСР, действовавшего до 1 марта 2005 года, для проживания рабочих, студентов, а также других граждан в период работы или учеты могут использоваться общежития, в которых указанным гражданам предоставляется жилая площадь.

Под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей жилые дома. Общежития укомплектовываются мебелью, другими предметами культурно-бытового назначения, необходимыми для проживания, занятий и отдыха граждан, проживающих в них.

Порядок предоставления жилой площади в общежитиях и пользования ею определяется законодательством Союза ССР и Советом Министров РСФСР. Постановлением Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 N 328 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.93 N 726) утверждено Примерное положение об общежитиях. Пунктами 10 и 11 Примерного положения об общежитиях установлено, что жилая площадь в общежитии предоставляется рабочим, служащим, студентам, учащимся, а также другим гражданам по совместному решению администрации, профсоюзного комитета и комитета комсомола объединения, предприятия, учреждения, организации или учебного заведения, в ведении которого находится общежитие. На основании принятого решения администрацией выдается ордер на занятие по найму жилой площади в общежитии по установленной форме. При вселении в общежитие ордер сдается администрации общежития. Самовольное переселение из одного помещения в другое запрещается. Жилая площадь в общежитии предоставляется в размере не менее 6 кв. метров на одного человека.

Как видно из материалов дела (л.д. 60-62) Учреждение предоставляло жилую площадь в общежитиях (места в комнатах) студентам и своим работникам за плату, которая с 1 января 2004 года не освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость и облагается этим налогом в общеустановленном порядке.

Следовательно, налоговая инспекция правомерно доначислила ФГОУ ВПО "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" 58 726 руб. налога на добавленную стоимость за I - III кварталы 2004 года, начислила 5 123,59 руб. пеней за нарушение сроков уплаты налога, и привлекла Учреждение к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое с нарушением норм материального права, а требования Учреждения - отклонению.

Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего дела, с ФГОУ ВПО "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" подлежит взысканию в доход федерального бюджета 9 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой (2 000 руб. х 3) и кассационной (1 000 руб. х 3) инстанций.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22.08.2005 по делу N А26-4283/2005-210 отменить.

В удовлетворении заявленных федеральным государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" требований отказать.

Взыскать с федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Петрозаводская государственная консерватория (институт) им. А.К. Глазунова" в доход федерального бюджета 9 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева