Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. N А56-6805/2005 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму НДС, и обязании начислить проценты удовлетворен, поскольку принятое ИФНС решение в части отказа в возмещении из бюджета НДС признано недействительным вступившим в законную силу решением суда, что свидетельствует о нарушении Инспекцией сроков возврата (в порядке возмещения) Обществу указанной суммы НДС из бюджета, и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 декабря 2005 г. N А56-6805/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2005 г.

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19 мая 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу Исмайлова Т.И. (доверенность от 22.07.2005 N 03-05-3/11488к), от Управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу Комаровой О.П. (доверенность от 02.02.2005),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2005 (судья Пилипенко Т.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2005 (судьи Савицкая И.Г., Борисова Г.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-6805/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Эс энд Ди" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция), выразившегося в неначислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года по экспортным операциям и обязании налоговой инспекции начислить предусмотренные пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проценты в сумме 48 510 руб. и направить в органы федерального казначейства заключение об их выплате Обществу.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2005 заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал незаконным, не соответствующим положениям пункта 4 статьи 176 НК РФ, бездействие налогового органа и обязал налоговую инспекцию начислить Обществу 48 510 руб. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года по экспортным операциям и направить заключение о выплате указанной суммы процентов в орган федерального казначейства.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2005 решение суда от 19.05.2005 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права. Налоговая инспекция утверждает, что решение об отказе налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость за июль 2003 года вынесено налоговой инспекцией в установленный налоговым законодательством трехмесячный срок, следовательно, оснований для начисления предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов не имеется. По мнению подателя жалобы, проценты выплачиваются только при нарушении процедурных сроков, указанных в пункте 4 статьи 176 НК РФ. Кроме того, налоговый орган считает, что в данном случае проценты могут быть начислены с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.04.2004 по делу N А56-8298/04, поскольку именно с этого момента возникло право Общества на возмещение налога. Налоговая инспекция оспаривает и само право Общества на получение предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов, ссылаясь на недоказанность факта подачи им в налоговый орган заявления о возврате на расчетный счет Общества подлежащей возмещению ему из бюджета суммы налога на добавленную стоимость. В представленной суду копии заявления от 30.10.2003 отсутствует входящий номер и подпись налогового инспектора, принявшего заявление.

Общество о месте и времени слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы налоговой инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установила следующее.

Общество 19.08.2003 представило в налоговый орган налоговую декларацию по ставке 0 процентов за июль 2003 года с документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ, подтверждающими право налогоплательщика на возмещение из бюджета 403 231 руб. налога на добавленную стоимость. До вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость из бюджета, налогоплательщик направил в налоговую инспекцию заявление о возмещении указанной в декларации суммы налога путем ее возврата на расчетный счет. Заявление получено налоговым органом 30.10.2003 (л.д. 19).

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации и представленных документов, по результатам которой приняла решение от 18.11.2003 N 10-10/284 о возмещении Обществу из бюджета 8 033 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года. В возмещении 395 198 руб. налога отказано.

Общество, считая это решение незаконным в части отказа в возмещении из бюджета 395 198 руб. налога на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.04.2004 по делу N А56-8298/04, заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд обязал налоговый, орган возместить Обществу из бюджета 395 198 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года по экспортным операциям в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2004 решение суда от 22.04.2004 по делу N А56-8298/04 оставлено без изменения.

Исполняя вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.04.2004 по делу N А56-8298/04, налоговая инспекция приняла решение о возврате Обществу из бюджета соответствующей суммы налога. Во исполнение этого решения в Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу направлено заключение от 03.11.2004 N 4202787 об исполнении решения о возврате. Платежным поручением от 05.11.2004 N 261 (л.д. 28) Обществу возвращено на расчетный счет 395 198 руб. налога на добавленную стоимость.

Необоснованный отказ налогового органа в возмещении из бюджета 395 198 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года путем возврата по заявлению Общества этой суммы из бюджета на расчетный счет налогоплательщика привел к нарушению установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата налога, неоправданной задержке в возможности использования принадлежащих Обществу по праву денежных средств.

Тем не менее, при вынесении решения и направлении в отделение федерального казначейства заключения о возврате суммы налога по решению суда налоговый орган, в нарушение требований пункта 4 статьи 176 НК РФ, не начислил на подлежащую возврату налогоплательщику по решению суда сумму налога проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, не включил сумму процентов в заключение о возврате суммы налога из бюджета.

Названные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд с жалобой на бездействие налогового органа и требованием возложить на налоговый орган обязанность начислить и выплатить 48 510 руб. процентов за несвоевременный возврат налога.

Суды первой и апелляционной инстанций подтвердили законность требований Общества, и кассационная инстанция считает принятые по данному делу судебные акты законными и обоснованными.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на обязанность налогового органа при наличии заявления налогоплательщика принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Таким образом, при полноте комплекта документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Поскольку последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В данном случае налоговая инспекция незаконно не возместила Обществу путем возврата из бюджета по его заявлению на расчетный счет спорную сумму налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Следовательно, является правильным вывод судов о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога налоговой инспекцией должны быть начислены предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты и обеспечены условия их получения налогоплательщиком за счет средств бюджета путем направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства об их выплате.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате Обществу процентов и ненаправление его органу федерального казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Признание судом незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Довод налоговой инспекции о том, что сроки возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не нарушены, так как решение об отказе в возмещении налога принято в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случае нарушения налоговым органом сроков возврата (в порядке возмещения) налогоплательщику из бюджета налога на добавленную стоимость.

Поскольку принятое налоговым органом решение от 18.11.2003 N 10-10/284 в части отказа в возмещении из бюджета 395 198 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года признано недействительным вступившим в законную силу решением суда, это свидетельствует о нарушении налоговой инспекцией сроков возврата (в порядке возмещения) Обществу указанной суммы налога на добавленную стоимость из бюджета, и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогового органа о возможности начисления процентов с даты вступления решения суда в законную силу, как не соответствующий основаниям, условиям и порядку начисления процентов, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Обязанность налогового органа по возмещению налогоплательщику правомерно заявленного к вычету по экспортной декларации налога на добавленную стоимость установлена, в частности, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Неисполнение этой обязанности налоговой инспекцией привело к тому, что Общество вынуждено было обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав. Решением арбитражного суда по делу N А56-8298/04, вступившим в законную силу, нарушенное право налогоплательщика на получение из бюджета спорной суммы налога было восстановлено и подтверждено наличие у налогового органа обязанности в срок, установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ, возместить налогоплательщику заявленную сумму налога на добавленную стоимость.

Кассационная инстанция также считает несостоятельной ссылку налогового органа на недоказанность Обществом факта подачи им в налоговую инспекцию заявления о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета путем возврата на расчетный счет.

Судами первой и кассационной инстанций при рассмотрении дела N А56-8298/04 установлено, что Общество до истечения трехмесячного срока проверки декларации и вынесения налоговым органам решения о возмещении налога на добавленную стоимость или отказе в возмещении представило в налоговый орган заявление о возмещении из бюджета 403 231 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2003 года путем возврата этой суммы на его расчетный счет.

В силу пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Кроме того, налоговой инспекцией не доказано существование в октябре 2003 года иного порядка оформления регистрации поступавших от налогоплательщиков заявлений.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, а потому оснований для отмены принятых по данному делу судебных актов и удовлетворения жалобы налоговой инспекции и не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2005 по делу N А56-6805/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева