Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 января 2006 г. N А05-11095/2005-22 Иск ЗАО о признании частично недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС удовлетворен, так как, в частности, Инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету НДС, уплаченный лизингодателю, поскольку несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 января 2006 г. N А05-11095/2005-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Михайловской Е.А., судей Кочеровой Л.И., Хохлова Д.В.,

рассмотрев 17.01.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 19.09.2005 по делу N А05-11095/2005-22 (судья В.Н. Хромцов),

установил:

Закрытое акционерное общество "Лесозавод 25" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным пункта 3 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 05.07.2005 N 13-24-219/2681 об отказе Обществу в возмещении 506 718 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по декларации по налоговой ставке 0 процентов за март 2005 года.

Решением суда от 19.09.2005 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционном порядке дело не пересматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит решение суда отменить, в удовлетворении заявления Обществу отказать. По мнению подателя жалобы, поскольку Федеральным законом Российской Федерации от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что в состав лизинговых платежей входит как текущий, так и выкупной, покрывающий стоимость лизинга, платеж, то налог на добавленную стоимость, уплаченный по таким платежам в части выкупной стоимости, подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия предмета лизинга на учет и полной уплаты стоимости данного предмета.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ОАО "Научлесдревпром", ЗАО "Дойче Лизинг Восток", ЗАО "Балтийский лизинг", ООО "Райффайзен-Лизинг", ООО "ВФС Восток" в 2002 - 2004 годах были заключены договоры (с последующими дополнительными соглашениями) финансового лизинга автотранспортных средств, технологического оборудования.

Факт использования Обществом имущества, полученного по договорам финансового лизинга, для производства и реализации экспортной продукции налоговый орган не оспаривает. Общая сумма НДС (с учетом внутреннего рынка) с лизинговых платежей за март 2005 года составила 1 298 167 руб., в том числе НДС по лизинговым платежам, приходящийся на реализацию экспортной продукции составил 506 285 руб.

Общество 20.04.2005 представило в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2005 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

По результатам камеральной проверки декларации и документов Инспекция приняла решение от 05.07.2005 N 13-24-219/2681, пунктом 3 которого отказала Обществу в возмещении из бюджета 506 718 руб. НДС. Налоговый орган, полагая, что лизинговый платеж состоит из лизинговых расходов по приобретению предмета лизинга и стоимости предмета лизинга, пришел к выводу, что НДС, уплачиваемый по лизинговым платежам в части покрытия расходов по приобретению имущества, переданного в лизинг (вознаграждение и арендная плата), возмещается в том налоговом периоде, в котором произведена его уплата, а сумма налога, уплаченная по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества, подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной оплаты его стоимости. На этом основании инспекция посчитала, что 506 285 руб. налога по лизинговым платежам, уплаченного в части выкупной стоимости предмета лизинга, неправомерно заявлены к вычету. Кроме того, в части отказа в возмещении 433 руб. НДС Инспекция сослалась на поступление валютной выручки на счет в банке по экспортным контрактам не в полном объеме.

Общество обжаловало решение налогового органа в части отказа в возмещении 506718 руб. НДС в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, признав недействительным пункт 3 оспариваемого решения налогового органа.

Кассационная инстанция считает решение суда правильным и не находит оснований для его отмены.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Инспекция, полагая, что лизинговый платеж фактически содержит в себе два вида платежей - расходы по приобретению предмета лизинга (арендная плата, вознаграждение) и стоимость имущества, посчитала правомерно предъявленным к вычету НДС только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. НДС в остальной части Инспекция признала не подлежащим вычету, так как предмет лизинга полностью не оплачен и не принят к учету.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что спорное имущество Обществом принято на учет, лизинговые платежи уплачены, к счетам-фактурам претензий со стороны Инспекции не предъявлено.

Лизинговая деятельность на территории Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон).

Согласно статье 2 Закона лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

В соответствии со статьей 31 Закона предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Статьей 28 Закона предусмотрено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом названного Закона.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей.

Следовательно, Инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету НДС, уплаченный лизингодателю.

Доводы подателя жалобы о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов 433 руб. НДС с непоступившей валютной выручки в сумме 150 евро по экспортным контрактам, удержанной банками в качестве комиссии за перечисление денежных средств, обоснованно не принят судом во внимание.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ в налоговый орган в составе комплекта документов представляется выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара на счет налогоплательщика в российском банке.

Суд установил, что для подтверждения поступления валютной выручки от иностранного покупателя заявитель представил в Инспекцию выписки банка с приложением свифт-сообщений, инвойсов, которые в совокупности подтверждают поступление на счет Общества валютной выручки от иностранных покупателей товара по экспортным контрактам от 04.02.2005 N 528/47713894/012 и от 15.12.2004 N 528/47713894/003, что соответствует требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Пунктами 6 контрактов предусмотрено, что все банковские расходы и комиссии, связанные с осуществлением платежа в России и за ее пределами, оплачиваются за счет продавца, то есть Общества. При таких обстоятельствах суд обоснованно указал, что, оплатив услуги банка по зачислению валютной выручки, Общество распорядилось частью своей выручки и суммы, удержанные банками в виде комиссионного вознаграждения и не поступившие на счет экспортера, нельзя рассматривать как незачисленную валютную выручку.

Кассационная инстанция считает, что суд правомерно признал недействительным пункт 3 оспариваемого решения Инспекции.

Обжалуемое решение суда соответствует нормам материального и процессуального права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 19.09.2005 по делу N А05-11095/2005-22 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Е.А. Михайловская Л.И. Кочерова

Д.В. Хохлов