Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 февраля 2006 г. N А56-20882/2005 Иск ООО о признании недействительным требования ИФНС об уплате недоимки по НДС не удовлетворен, так как суммы налоговых вычетов, указанные в декларации по экспортным операциям, не могут засчитываться налогоплательщиком как уплаченные при определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по декларации по внутреннему рынку, поскольку в момент подачи декларации по экспортным операциям решение налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на возмещение суммы налоговых вычетов еще не принято, и срок, установленный для этого НК РФ, не истек

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 февраля 2006 г. N А56-20882/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 декабря 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыкович А.В., судей Блиновой Л.В., Морозовой Н.А.,

при участии от общество с ограниченной ответственностью "Трансгрузсервис" Торопадзе В.З. (доверенность от 30.01.2006 N 3),

рассмотрев 09.02.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.10.2005 по делу N А56-20882/2005 (судья Ульянова М.Н.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Трансгрузсервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Выборгскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 28.04.2005 N 35389 об уплате 573 184 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за март 2005 года.

Решением суда первой инстанции от 06.10.2005 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленного им требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, судом не учтено, что положения главы 21 НК РФ устанавливают различный порядок исчисления, уплаты, а также возмещения НДС по операциям реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Анализ и сравнение положений пунктов 1 - 3 и пункта 4 статьи 176 НК РФ свидетельствуют об отсутствии правовых оснований для зачета налоговым органом НДС, указанного налогоплательщиком в декларации по экспортным операциям как подлежащего возмещению из бюджета, в счет исполнения обязанности по уплате НДС по декларации по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, до вынесения решения, предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ, о возмещении соответствующей суммы налога налогоплательщику из бюджета. Это касается и случаев одновременной подачи за один и тот же налоговый период двух деклараций по НДС: по внутреннему рынку и по экспортным операциям.

В судебном заседании представитель просил оставить решение суда без изменения.

Инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность оспариваемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене, а в удовлетворении требований заявителя следует отказать в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Как видно из материалов дела, Общество 18.04.2005 представило в Инспекцию налоговую декларацию за март 2005 года по ставке 18%, по которой уплате в бюджет подлежало 573 184 руб. НДС, и налоговую декларацию за март 2005 года по ставке 0%, предъявив к возмещению 979 709 руб. НДС.

При этом Общество направило в Инспекцию заявление о зачете суммы НДС, принимаемой к вычету по налоговой декларации по ставке 0% в счет уплаты НДС по декларации по НДС по ставке 18%.

Инспекция, не проводя камеральных проверок представленных деклараций, 28.04.2005 направила Обществу требование от 28.04.2005 N 35389 об уплате 573 184 руб. НДС, не уплаченного по декларации по НДС за март 2005 года по оборотам реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.

Основанием направления требования послужило истечение срока уплаты налога по названной декларации (20.04.2005) и неуплата Обществом указанной в декларации суммы налога в бюджет.

Впоследствии Инспекция, проведя камеральную проверку налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за март 2005 года, вынесла решение от 19.07.2005 N 10-33/7/22648 о возмещении Обществу 979 709 руб. НДС.

Общество, считая незаконным выставление налоговым органом требования от 28.04.2005 N 35389 НДС, оспорило его в арбитражном суде. По мнению заявителя, на 28.04.2005 у него не имелось недоимки по НДС, поскольку сумма НДС, подлежавшая уплате по декларации по НДС за март 2005 года по внутреннему рынку, полностью покрывалась суммой налога, указанной Обществом как подлежащей возмещению из бюджета, в декларации по экспортным операциям за март 2005 года.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал на то, что на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции Инспекция не представила доказательств наличия у организации задолженности по НДС и учел решение Инспекции от 19.07.2005, по которым Обществу подлежит возмещению 979 709 руб. НДС за март 2005 года.

Однако при рассмотрении дела суд не учел следующее.

Согласно положениям абзаца первого пункта 1 статьи 153, статьям 164 (пункт 6), 165, 166 (пункты 6 и 1), 167 (пункт 9) Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт формируется отдельно; сумма налога по таким операциям исчисляется по каждой такой операции; по экспортным операциям представляется отдельная декларация по итогам каждого налогового периода; моментом определения налоговой базы по названным операциям является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В статьях 166 и 164 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации по налоговой ставке О процентов, исчисляется по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 этой же статьи (пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации), и отражается в отдельной налоговой декларации (пункт 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса" следует читать "в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса"

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Этой же нормой предусмотрено, что такие вычеты производятся только на основании отдельной декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт как объект обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и налоговые вычеты, относящиеся к операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются отдельно от налоговой базы, возникшей у налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с этой базы, и суммы налоговых вычетов, относящейся к этой базе.

На это прямо указано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма же налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определяет и исполняет налоговые обязательства по декларации по внутреннему рынку и по декларации по экспортным операциям.

Это правило имеет существенное значение, поскольку при одновременном представлении деклараций за один и тот же налоговый период по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку, согласно которой налогоплательщик должен уплатить в бюджет определенную сумму налога, и по экспортным операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, по которой налогоплательщику подлежит возмещению из бюджета определенная сумма налога, уплаченного поставщикам, зачет суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета по декларации по экспортным операциям, в счет уплаты налога по декларации по внутреннему рынку может быть осуществлен только по решению налогового органа (абзац третий пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как указано в абзаце втором пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налоговых вычетов по экспортным операциям подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки О процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Из положений приведенных норм следует, что зачет или возврат сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета согласно декларациям налогоплательщика по экспортным операциям, которые фактически являются суммами налоговых вычетов, осуществляются только по решению налогового органа, которое должно быть принято в установленные пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации сроки.

Следовательно, суммы налоговых вычетов, указанные в декларации по экспортным операциям, не могут засчитываться налогоплательщиком как уплаченные при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за этот же налоговый период по декларации по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку, поскольку в момент подачи декларации по экспортным операциям решение налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на возмещение суммы налоговых вычетов еще не принято и срок, установленный пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации для его принятия, не истек.

Аналогичная позиция высказана в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 3521/04.

Таким образом, поскольку на момент выставления требования у Общества имелась задолженность по НДС по внутреннему рынку, решение суда подлежит отмене, а кассационная жалоба Инспекции - удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.10.2005 по делу N А56-20882/2005 отменить.

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью "Трансгрузсервис" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Трансгрузсервис" в доход федерального бюджета 3000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанциях.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Л.В. Блинова

Н.А. Морозова