Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 декабря 2000 г. N А26-3246/00-02-03/275/ Иск ОАО о признании недействительными решения и требования ИМНС о взыскании налога с доходов иностранного юридического лица, пеней и штрафа удовлетворен, так как налоговый орган не доказал обязанность Общества удерживать налог с доходов иностранного юридического лица

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 декабря 2000 г. N А26-3246/00-02-03/275/

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Кочеровой Л.И. и Троицкой Н.В., при участии представителей:

открытого акционерного общества "Ладэнсо" - Бабинера Д.Б. (доверенность от 06.10.2000) и Соседкина Д.В. (доверенность от 06.10.2000), Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Питкяранта - Ереминой Г.А. (доверенность от 15.12.2000 N 5873),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Питкяранта на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11.10.2000 по делу N А26-3246/00-02-03/275 (судьи Одинцова М.А., Морозова Н.А., Курчакова В.М.),

установил:

Открытое акционерное общество "Ладэнсо" (далее - ОАО "Ладэнсо") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с иском о признании частично недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Питкяранта (далее - налоговая инспекция) от 01.08.2000 N 27, требования об уплату налогов от 01.08.2000 N 298 и акта налоговой проверки от 10.07.2000 N 37.

Решением от 11.10.2000 иск о признании недействительными частично решения налоговой инспекции и требования об уплате налогов удовлетворен, в части иска, касающейся акта налоговой проверки, производство по делу прекращено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, ссылаясь на статью 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункт 5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Ответчик полагает, что в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" обязанность фирмы "Стора-Энсо" (Финляндия) самостоятельно уплачивать налоги не может рассматриваться в качестве основания освобождения налогового агента ОАО "Ладэнсо" от удержания и перечисления налогов, выплаченных данной фирме.

В судебном заседании представитель ОАО "Ладэнсо" отклонил доводы жалобы по мотивам, изложенным в отзыве, сослался на Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики "Об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов" (далее - Соглашение), а также на то, что нормы статьи 10 закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не распространяются на деятельность иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, между финской фирмой "Стора-Энсо", зарегистрированной и имеющей постоянное местонахождение на территории Республики Финляндия, и российским юридическим лицом - ОАО "Ладэнсо" в 1999 году заключен ряд договоров, согласно которым финская фирма обязалась оказать услуги и выполнить работы силами финских подрядчиков при проведении работ в лесу: работы по содержанию лесовозных дорог на территории России, транспортные услуги на территории России, лесохозяйственные и лесокультурные работы на территории России, а также иные работы и услуги.

За 1999 год ОАО "Ладэнсо" выплатило финской фирме за оказанные работы и услуги 6 303 031 финляндскую марку. Налог с доходов иностранного юридического лица истцом не удержан и в бюджет не перечислен. Налоговая инспекция считает, что с ОАО "Ладэнсо" должны быть взысканы: в соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - налог с доходов иностранного юридического лица и пени, а в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации - штраф. Кассационная инстанция считает доводы ответчика не соответствующими действующему законодательству.

Статья 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" регулирует налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в Российской Федерации. Как видно из условий договоров, заключенных между финской фирмой "Стора-Энсо" и ОАО "Ладэнсо", и акта проверки (лист дела 14), финская фирма оказывала услуги и осуществляла работы непосредственно на территории Российской Федерации. Поэтому ссылка налоговой инспекции на статью 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не может быть принята во внимание.

Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения "прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогами только в этом государстве, если это лицо не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве осуществляет коммерческую деятельность вышеуказанным образом, прибыль этого лица может облагаться налогами в другом Государстве, однако лишь в той части, которая относится к постоянному представительству".

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 8 того же Закона иностранные юридические лица подлежат учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства и налог на их прибыль исчисляется ежегодно налоговым органом также по месту нахождения постоянного представительства.

В акте налоговой инспекции указано, что "Стора-Энсо" на налоговом учете в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Питкяранта не состоит. Однако сведения о том, что финская фирма не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, налоговой инспекцией не представлены.

Таким образом, по смыслу статей 8 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая инспекция не доказала обязанность ОАО "Ладэнсо" удерживать налог с доходов иностранного юридического лица. Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Поэтому вывод суда первой инстанции о том, что в отношении фирмы "Стора-Энсо" истец не является налоговым агентом правильный. Следовательно, ответственность, применяемая к налоговым агентам по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть применена к ОАО "Ладэнсо".

На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11.10.2000 по делу N A26-3246/00-02-03/275 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Питкяранта - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова Л.И. Кочерова

Н.В. Троицкая