Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2006 г. N А26-7076/2005-23 Иск Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по декларации по ставке 0 процентов не удовлетворен, поскольку суд установил, что истец был вправе предъявить к возмещению только сумму налога, уплаченную в бюджет по истечении 180 дней, исчисляемых с даты выпуска товаров таможенным органом в режиме экспорта, по операциям реализации товаров, экспорт по которым не подтвержден в установленный срок; Предприниматель же неправомерно включил в налоговые вычеты суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, использованных при осуществлении экспортных операций в ином налоговом периоде

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 февраля 2006 г. N А26-7076/2005-23

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Малышевой Н.Н., Михайловской Е.А., рассмотрев 16.02.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.10.05 по делу N А26-7076/2005-23 (судья Одинцова М.А.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Гоманков Станислав Петрович обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску (далее - инспекция) от 25.07.05 N 3.4-27/28 об отказе в возмещении из бюджета 101 480 руб. налога на добавленную стоимость по декларации по ставке 0 процентов за первый квартал 2005 года.

Решением суда от 20.10.05 требования заявителя удовлетворены, на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

В апелляционную инстанцию решение суда не обжаловано.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 20.10.05 и принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, заявитель необоснованно включил в декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за первый квартал 2005 года 101 480 руб. налоговых вычетов, относящихся к третьему кварталу 2004 года. Налоговые вычеты в сумме 21 507 руб., относящиеся к первому кварталу 2005 года налогоплательщику возмещены.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, предприниматель во исполнение контракта от 01.07.02 N 01/02, заключенного с иностранным покупателем - фирмой "TGH-KANNAS OY" (Финляндия) осуществлял реализацию на экспорт пиломатериалов.

Собрав в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) комплект документов предприниматель Гоманков СП. 19.04.05 представил в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за первый квартал 2005 года. К декларации предприниматель приложил документы, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также документы, подтверждающие право на налоговые вычеты, относящиеся как к поставке товара на экспорт по грузовой таможенной декларации N 10201050/120804/0005171, полный комплект документов по которой собран в течение 180 дней в первом квартале 2005 года, так и к поставкам товара по грузовым таможенным декларациям N 10201050/010704/0004210, N 10201050/010704/0004202, 180 дней по которым истекли 31.12.04. В названной налоговой декларации предприниматель указал выручку от реализации экспортного товара в сумме 966 000 руб. и налоговые вычеты в размере 122 987 руб.

Инспекция провела камеральную проверку декларации и документов, по результатам которой приняла решение от 25.07.05 N 3.4-27/28 об отказе предпринимателю в возмещении из федерального бюджета 101 480 руб. налога на добавленную стоимость, не относящегося к товару, реализованному на экспорт по грузовой таможенной декларации N 10201050/120804/0005171.

В обоснование принятого решения инспекция указала, что в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов предприниматель указал выручку от реализации товара в размере 966 000 руб., в том числе, относящуюся к первому кварталу 2005 года - в размере 228 283 руб. Налоговые вычеты, относящиеся к этой выручки составляют, по мнению налогового органа, 21 507 руб., а остальные вычеты (101 480 руб.) не относятся к выручке от реализации экспортного товара, поступившей в первом квартале 2005 года, поэтому в названной декларации заявлены необоснованно.

Предприниматель не согласился с решением инспекции и обжаловал его в арбитражный суд.

Судом первой инстанции требования предпринимателя удовлетворены.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда о правомерном применении предпринимателем налоговых вычетов в сумме 101 480 руб. налога на добавленную стоимость в декларации по названному налогу по ставке 0 процентов за первый квартал 2005 года по следующим основаниям.

В материалах дела имеется заключение от 30.12.04 N 3.4-27/57413 и решение от 20.12.04 N 3.4-56 инспекции об отказе предпринимателю Гоманкову С.П. в возмещении в третьем квартале 2004 года 101 456 руб. налога на добавленную стоимость, относящегося к выручке от реализации экспортного товара в сумме 737717 руб. (повторно включенной в налоговую декларацию за первый квартал 2005 года) по грузовым таможенным декларациям N 10201050/010704/0004210, N 10201050/010704/0004202. Основанием отказа в возмещении названной суммы налога явилось непредставление налогоплательщиком в налоговый орган вместе с деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за третий квартал 2004 года полного комплекта документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Решение инспекции предпринимателем не оспорено. В то же время в нарушение пунктов 1 и 6 статьи 166 НК РФ, пункта 9 статьи 165 НК РФ, подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 НК РФ налогоплательщик по истечении 180 дней, исчисляемых с даты отгрузки товара по указанным грузовым таможенным декларациям, то есть после 31.12.04, не исчислил налог на добавленную стоимость с выручки в размере 737 717 руб., которую был обязан отразить в декларации за третий квартал 2004 года, то есть за тот период, в котором был отгружен товар на экспорт, соответственно не были применены и налоговые вычеты, относящиеся к этой выручке; не уплачена в бюджет положительная разница между налогом на добавленную стоимость, исчисленным по правилам статьи 166 НК РФ, и налоговыми вычетами в сумме 101 456 руб., как того требуют положения абзаца второго пункта 1 статьи 173 Кодекса и пункта 9 статьи 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Из приведенной нормы права с учетом вышеизложенных обстоятельств следует, что предприниматель Гоманков С.П. в декларации за первый квартал 2005 года был вправе (в случае сбора и представления в налоговый орган полного комплекта документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ) предъявить к возмещению из бюджета только сумму налога, уплаченную в бюджет по истечении 180 дней, исчисляемых с даты выпуска товаров таможенным органом в режиме экспорта, по операциям реализации товаров, экспорт по которым не подтвержден в установленный срок. Заявитель же неправомерно включил в налоговые вычеты за первый квартал 2005 года, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении экспортных операций в третьем квартале 2004 года.

Таким образом, налогоплательщиком нарушен установленный налоговым законодательством порядок налогообложения экспортных операций, поэтому налоговый орган обоснованно отказал предпринимателю в возмещении а первом квартале 2005 года налога на добавленную стоимость в сумме 101456 руб., уплаченного поставщикам. Следовательно, у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения заявления предпринимателя.

С учетом изложенного, решение от 20.10.05 подлежит отмене, а жалоба инспекции - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.10.05 по делу N А26-7076/2005-23 отменить.

В удовлетворении заявления предпринимателю Гоманкову Станиславу Петровичу отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Гоманкова Станислава Петровича, ИНН 100100121210, проживающего по адресу: г. Петрозаводск, ул. С. Ковалевской, 5-64, в доход федерального бюджета 150 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.Н. Малышева

Е.А. Михайловская