Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 февраля 2006 г. N А56-17846/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении ЕСН и НДФЛ, начислении пеней и взыскании штрафов частично удовлетворен, так как судом установлено, что основным видом деятельности Общества в проверенный период являлось промышленное рыболовство, в ходе осуществления которого членам экипажей судов морского флота рыбной промышленности заявитель выплачивал иностранную валюту взамен суточных, и указанные выплаты являются компенсацией за особые условия труда в море, в связи с чем они подлежат освобождению от обложения НДФЛ и ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 февраля 2006 г. N А56-17846/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Атлас-Нева" Харченко В.В. (доверенность от 07.04.05), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Ряшиной И.В. (доверенность от 14.02.06 N 03-05-3/2659к), Миняевой Н.В. (доверенность от 22.12.05 N 03-05-3/16365к),

рассмотрев 14.02.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.05 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.05 (судьи Згурская М.Л., Семиглазов В.А., Масенкова И.В.) по делу N А56-17846/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Атлас-Нева" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 22.04.05 N 19-04-5/6645к.

Решением суда от 06.06.05 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.05 решение суда изменено. Суд признал недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единого социального налога (далее - ЕСН), соответствующих пеней и штрафов по эпизоду, связанному с выплатами в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты в части признания недействительным решения Инспекции о доначислении НДФЛ и ЕСН, соответствующих пеней и штрафов по эпизоду, связанному с выплатами в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов. По мнению подателя жалобы, данные выплаты не являются компенсацией командировочных расходов, а являются оплатой стимулирующего характера в повышенном размере за особые условия труда, и относятся к заработной плате, поэтому выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний и членам судов заграничного плавания флота рыбной промышленности подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ за период с 01.01.01 по 02.12.04, ЕСН за период с 01.01.01 по 01.04.04. Проверкой установлено, что в нарушение статей 24, 207, 208, 209, 210, 235, 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН в 2002-2003 годах не включены выплаты в иностранной валюте взамен суточных, полученные членами экипажей судов Общества; в нарушение статьи 226 НК РФ Общество не перечислило в бюджет 5 768 руб. НДФЛ, удержанных с выплаченной заработной платы; в нарушение пункта 3 статьи 243 НК РФ сумма примененного Обществом налогового вычета за 2003 год превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, указанная разница в размере 20 542 руб. признана решением Инспекции занижением суммы ЕСН.

По результатам проверки составлен акт от 21.03.05 и принято решение от 22.04.05 N 19-04-5/6645к о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде доначисления 25 544 руб. НДФЛ, соответствующих пеней и применения штрафа по статье 123 НК РФ. Названным актом заявителю также доначислены 786 851 руб. ЕСН, соответствующие пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Общество не согласилось с решением Инспекции от 22.04.05 и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции считает, что постановление суда апелляционной инстанции следует оставить без изменения.

Судебные акты мотивированы тем, что Общество с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, не должно было исчислять НДФЛ и ЕСН, поскольку они признаны компенсационными.

Согласно положениям пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со статьями 209, 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

В данном случае выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания российских судоходных компаний в проверяемый период была предусмотрена распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р и от 03.11.94 N 1741-р (далее - Распоряжения N 819-р и 1741-р).

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 10.07.95 N 89 и согласованной с Министерством экономики Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Министерством труда Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Пунктом 20 Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденной постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 07.10.02 N 195 и действующей в проверяемом периоде, предусмотрено, что к расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и выплатах социального характера, относится, в том числе, выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний.

Судами установлено, что основным видом деятельности Общества в проверенный период являлось промышленное рыболовство, в ходе осуществления которого членам экипажей судов морского флота рыбной промышленности заявитель выплачивал иностранную валюту взамен суточных. При этом размер данных выплат определялся в пределах норм, установленных Распоряжениями N 819-р и 1741-р.

Анализ вышеприведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что указанные выплаты являются компенсацией за особые условия труда в море, в связи с чем они подлежат освобождению от обложения НДФЛ и ЕСН.

Таким образом, является правомерным вывод суда об отсутствии правовых оснований у налогового органа для привлечения Общества к налоговой ответственности и доначисления налогов и пеней.

Материалами дела установлено и налоговым органом не оспаривается, что в проверяемом периоде выплаты иностранной валюты взамен суточных производились членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в Обществе.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом, спор разрешен с применением норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, то оснований для отмены принятого по делу решения не имеется.

С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.05 по делу N А56-17846/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Е.В. Боглачева

Л.Л. Никитушкина