Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. N А13-7240/2005-05 Иск Кооператива о признании недействительными решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль и начисления пеней, а также требования об уплате налога не удовлетворен, так как расходы по уплате процентов по кредитным договорам Кооператив должен был учесть в составе внереализационных расходов при исчислении прибыли от сельскохозяйственной деятельности и неправомерно уменьшил на их величину доходы, облагаемые в спорный период по ставке 24 процента

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 марта 2006 г. N А13-7240/2005-05

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Клириковой Т.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области Стриженко С.А. (доверенность от 12.12.2005 N 04-03/1/7601),

рассмотрев 21.02.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 10.11.2005 по делу N А13-7240/2005-05 (судья Маганова Т.В.),

установил:

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Агрофирма Красная Звезда" (далее - СПК "Агрофирма Красная Звезда", кооператив) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области (далее - инспекция): решения от 06.07.2005 N 1401 в части доначисления ему налога на прибыль и начисления пеней, а также требования об уплате налога от 08.07.2005 N 9836.

Решением суда от 10.11.2005 требования СПК "Агрофирма Красная Звезда" удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить принятый по делу судебный акт. По мнению налогового органа, расходы кооператива, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, в силу пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не должны учитываться при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль по ставке, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

СПК "Агрофирма Красная Звезда" о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации кооператива по налогу на прибыль за первый квартал 2005 года.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 06.07.2005 N 1401 об отказе СПК "Агрофирма Красная Звезда" в привлечении к ответственности и о доначислении ему 190 560 руб. налога на прибыль и начислении 4 370 руб. 76 коп. пеней за его несвоевременную уплату.

Основанием для принятия такого решения послужил вывод инспекции о том, что при исчислении налога кооператив занизил налогооблагаемую прибыль, включив во внереализационные расходы 794 000 руб. процентов, уплаченных по полученным на ведение сельскохозяйственной деятельности кредитам.

В требовании от 08.07.2005 N 9836 налоговый орган указал срок добровольной уплаты СПК "Агрофирма Красная Звезда" сумм доначисленного налога и пеней.

Кооператив не согласился с решением и требованием инспекции и обжаловал их в арбитражный суд.

Суд установил, что СПК "Агрофирма Красная Звезда" уплачивал проценты по кредитам, предоставленным открытым акционерным обществом "Российский Сельскохозяйственный банк" по договорам об открытии кредитной линии: от 23.12.2002 N 0250/015 - на приобретение сельскохозяйственной техники и оборудования для свиноводческого комплекса; от 06.12.2004 N 0450/092 - на приобретение сельскохозяйственной техники (трактора "Джор Дир 7820") и от 09.12.2004 N 0450/094 - на приобретение косилки-плющилки Easu Cut 9000 CV.

Суд сделал вывод о том, что в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации не указан порядок учета внереализационных доходов и расходов, связанных с осуществлением налогоплательщиком деятельности, облагаемой по разным налоговым ставкам. В связи с этим суд признал, что при исчислении налогооблагаемой прибыли внереализационные доходы и расходы должны учитываться в общем порядке.

Изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает, что жалоба инспекции подлежит удовлетворению.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 284 НК РФ установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Кроме того, в пункте 9 статьи 274 НК РФ указано, что организации, получающие прибыль от сельскохозяйственной деятельности, при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитывают доходы и расходы от такой деятельности.

В статье 248 НК РФ содержится классификация доходов, а в статье 252 НК РФ - группировка расходов в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика. Из пункта 2 статьи 252 НК РФ следует, что расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2005 годах в размере 0 процентов.

Из материалов дела следует, что СПК "Агрофирма Красная Звезда" не применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Кооператив не оспаривает, что полученный кредит он использовал для осуществления сельскохозяйственной деятельности.

Как следует из пункта 9 ст. 274 НК РФ, при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль, доходы, возникшие от сельскохозяйственной деятельности, уменьшаются на расходы, возникающие при осуществлении этой деятельности, независимо о того, к какой группе расходов они относятся.

Прибыль организации от сельскохозяйственной деятельности, исчисленная таким образом, в 2005 году облагалась по ставке 0 процентов.

Таким образом, расходы по уплате процентов по кредитным договорам кооператив должен был учесть в составе внереализационных расходов при исчислении прибыли от сельскохозяйственной деятельности и неправомерно уменьшил на их величину доходы, облагаемые в 2005 году по ставке 24 процента.

Вывод суда о том, что в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации не указан порядок распределения внереализационных доходов и расходов, связанных с осуществлением налогоплательщиком деятельности, облагаемой по разным налоговым ставкам, основан на неправильном толковании норм материального права. Порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.

Суд первой инстанции и кассационная коллегия не установили нарушений закона при принятии налоговым органом решения от 06.07.2005 N 1401, а также выставления требования об уплате налога от 08.07.2005 N 9836.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 10.11.2005 по делу N А13-7240/2005-05 отменить

В удовлетворении заявленных требований сельскохозяйственному производственному кооперативу "Агрофирма Красная Звезда" отказать.

Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива "Агрофирма Красная Звезда" 3 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко И.Д. Абакумова

Т.В. Клирикова