Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 февраля 2006 г. N А52-3974/2005/2 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС удовлетворен в части обращения взыскания на имущество ООО в сумме налогов и пеней, поскольку налоговым органом пропущен предельный срок на взыскание недоимки и нарушен установленный НК РФ порядок в связи с непредставлением доказательств применения мер по взысканию задолженности за счет денежных средств на банковских счетах ООО

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 февраля 2006 г. N А52-3974/2005/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Клириковой Т.В., Самсоновой Л.А.,

рассмотрев 16.02.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 31.10.2005 по делу N А52-3974/2005/2 (судья Героева Н.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Восход" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области (далее - Инспекция) от 21.04.2005 N 5.

Решением суда от 31.10.2005 заявленные Обществом требования удовлетворены. Решение Инспекции признано недействительным в части обращения взыскания на имущество налогоплательщика в сумме 34 759 руб. 22 коп. налогов и 14 836 руб. 86 коп. пеней.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие принятого судебного акта материалам дела, просит решение суда отменить, в удовлетворении заявления Общества отказать. Как указывает податель жалобы, в результате неисполнения заявителем в добровольном порядке выставленных ему требований об уплате налогов и пеней и ввиду отсутствия на его счетах в банках денежных средств налоговым органом было принято решение и на его основании вынесено постановление о взыскании недоимки, что соответствует порядку, установленному статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Инспекция полагает, что соблюдение налоговым органом сроков обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках не влечет прекращения процедуры бесспорного взыскания задолженности за счет имущества организации.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Согласно материалам дела в связи с неисполнением Обществом требования налогового органа от 13.04.2005 N 280 об уплате 74 358 руб. налогов и 94 248 руб. 43 коп. пеней и отсутствием на его счетах достаточных денежных средств Инспекция 21.04.2005 приняла решение N 5 и постановление за тем же номером о взыскании 168 643 руб. 35 коп. налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. Ранее по включенным в данное требование суммам налоговым органом направлялись требования от 21.03.2002 N 199, от 23.05.2002 N 217 и 227, от 18.03.2003 N 35, от 30.10.2003 N 844, от 16.12.2003 N 976, от 13.02.2004 N 168 и от 12.07.2004 N 460, однако решение о взыскании налогов и пеней путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках либо за счет иного имущества налогоплательщика Инспекцией по ним не принималось.

Общество оспорило в судебном порядке решение налогового органа от 21.04.2005 N 5, ссылаясь на нарушение сроков, установленных статьями 46, 47 и 70 НК РФ, а также на то, что решение об обращении взыскания на имущество Инспекция не выносила и налогоплательщику не направляла.

Суд удовлетворил требования заявителя и признал недействительным решение Инспекции от 21.04.2005 N 5 в части обращения взыскания на имущество в сумме 34 759 руб. 22 коп. налогов и 14 836 руб. 86 коп. пеней, указав на пропуск налоговым органом предельного срока на взыскание недоимки и нарушение им порядка, установленного статьей 47 НК РФ, в связи с непредставлением доказательств применения мер по взысканию задолженности за счет денежных средств на банковских счетах Общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ. Как следует из пункта 1 названной статьи, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктами 1-2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.

При этом статья 47 НК РФ не содержит сроков принятия такого решения, а срок, указанный в пункте 3 статьи 46 Кодекса, установлен для принятия налоговым органом решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 46 НК РФ, налоговому органу в данном случае необходимо соблюдать указанный шестидесятидневный срок и при вынесении решения в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, поскольку решение о взыскании указанных в вышеперечисленных требованиях сумм за счет денежных средств, находящихся на счетах Общества, в порядке статьи 46 НК РФ Инспекция не принимала. В данном случае изменился лишь способ исполнения решения о взыскании налога в бесспорном порядке.

Иное означало бы возможность взыскания налоговым органом налога в бесспорном порядке за счет имущества налогоплательщика за пределами как срока на бесспорное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, так и срока на его взыскание в судебном порядке, что противоречит основным принципам законодательства о налогах и сборах. Аналогичная правовая позиция изложена в постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05.

Как следует из пункта 3 статьи 46 НК РФ, шестидесятидневный срок на бесспорное взыскание налога является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Материалами дела подтверждается, что на момент принятия решения от 21.04.2005 N 5 о взыскании с Общества 34 759 руб. 22 коп. налогов и 14 836 руб. 86 коп. пеней за счет имущества налогоплательщика Инспекция пропустила 60-дневный срок на бесспорное взыскание налогов (сборов) и пеней.

Суд кассационной инстанции при рассмотрении дела проверяет законность принятых по делу судебных актов, устанавливая правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов арбитражного суда о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, на основании которых суд сделал вывод относительно фактических обстоятельств дела. Между тем доводы, приведенные в кассационной жалобе, направлены по существу лишь на переоценку тех доказательств и обстоятельств, которые были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, в связи с чем указанные доводы не могут быть приняты кассационной инстанцией.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 31.10.2005 по делу N А52-3974/2005/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Т.В. Клирикова

Л.А. Самсонова