Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2006 г. N А13-7889/2005-15 Иск Организации о признании недействительными решения и требования ИФНС в части доначисления НДС, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности не удовлетворен, так как оказанные услуги по содействию в подписании с игроком контракта оказаны иностранной компанией российской организации на территории РФ, местом реализации таких услуг является РФ и, соответственно, указанные операции подлежат обложению НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 февраля 2006 г. N А13-7889/2005-15

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Клириковой Т.В., при участии от спортивной автономной некоммерческой организации "Хоккейный клуб "Северсталь" Черепанинец М.Е. (доверенность от 08.08.2005 16) и Князевой Н.С. (доверенность от 08.08.2005 N 15), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Тимошичева А.В. (доверенность от 27.02.2006 N 04-12/59341) и Саватулиной Е.И. (доверенность от 01.01.2006 N 04-12/18),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу спортивной автономной некоммерческой организации "Хоккейный клуб "Северсталь" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.10.2005 по делу N А13-7889/2005-15 (судья Пестерева О.Ю.),

установил:

Спортивная автономная некоммерческая организация "Хоккейный клуб "Северсталь" (далее - Организация, САНО "Хоккейный клуб "Северсталь") обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Череповцу Вологодской области (далее - налоговая инспекция) от 06.05.2005 N 12-15/137-18/21 в части доначисления 190 756 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2002 года с соответствующей суммой пеней за нарушение срока уплаты этого налога и привлечения Организации к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 38 151,2 руб. штрафа за неправомерное неперечисление в бюджет налога на добавленную стоимость, удержанного при расчетах за услуги, оказанные иностранным юридическим лицом. Организация также просила признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области от 14.05.2005 N 59 в части уплаты 190 756 руб. налога на добавленную стоимость и пеней за нарушение срока уплаты этой суммы налога.

Решением суда первой инстанции от 11.10.2005 в удовлетворении заявленных Организацией требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Организация просит отменить решение суда и удовлетворить ее требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - положений подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

В заседании суда кассационной инстанции представитель налоговой инспекции заявил ходатайство о замене Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Череповцу на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области в связи с прошедшей реорганизацией в системе налоговых органов (приказ Федеральной налоговой службы от 02.09.2005 N САЭ-3-15/423 "О структуре Управления ФНС России по Вологодской области").

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство налоговой инспекции удовлетворено.

В судебном заседании представители Организации поддержали доводы кассационной жалобы, а представители налоговой инспекции просили оставить ее без удовлетворения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Организация зарегистрирована в качестве юридического лица Мэрией города Череповца в 2001 году, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации от 23.02.2001 N 152.

Основными видами деятельности Организации являются организация спортивных зрелищных мероприятий, обеспечение подготовки и выступлений команд на хоккейных соревнованиях, развитие детско-юношеского хоккея, заключение трансфертных договоров о переходе игроков и т.д.

В декабре 2004 года - феврале 2005 года налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2001 по 30.09.2004.

В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 11.04.2005 N 12-15/137-18.

В частности, установлено, что в июле 2002 года Организация, являясь налоговым агентом, неправомерно не перечислила в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, удержанную при расчетах за оказанные иностранной фирмой "SIA HOKEJA KLUBS" услуги по договору от 17.07.2002 о подборе кадров.

На основании акта проверки и с учетом возражений Организации налоговая инспекция приняла решение от 06.05.2005 N 12-15/137-18/21 о привлечении САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 38 151,2 руб. штрафа за неправомерное неперечисление налоговым агентом в бюджет удержанной суммы налога на добавленную стоимость, а также о доначислении 190 756 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2002 года с соответствующей суммой пеней, начисленных за нарушение срока уплаты (перечисления) в бюджет удержанной суммы налога.

Поскольку в апреле 2005 года Организация поставлена на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области, последняя во исполнение решения налоговой инспекции от 06.05.2005 N 12-15/137-18/21 направила САНО "Хоккейный клуб Северсталь" требование N 59 об уплате в срок до 24.05.2005 задолженности по налогам и пеням, числящейся за налогоплательщиком по состоянию на 14.05.2005, в том числе 190 756 руб. налога на добавленную стоимость с соответствующей суммой пеней.

Общество, считая решение и требование незаконными в оспариваемой части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал заявителю в удовлетворении требований. Принимая такое решение, суд исходил из того, что в рассматриваемом случае объект обложения налогом на добавленную стоимость отсутствует, так как местом реализации оказанных иностранной компанией Организации услуг по подбору игрока и содействию в подписании с ним контракта не является территория Российской Федерации. Вместе с тем суд установил, что иностранная фирма "SIA HOKEJA KLUBS" выставила САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" счет-фактуру от 17.07.2002 N 1 за оказанные по договору услуги в сумме 1 144 536 руб. В счете-фактуре налог на добавленную стоимость в сумме 190 756 руб. выделен отдельной строкой. По платежному поручению от 17.07.2002 N 346 Организация перечислила иностранной компании 953 780 руб., то есть за минусом налога на добавленную стоимость. На основании изложенного и руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ, суд пришел к выводу о наличии у САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" обязанности уплатить в бюджет 190 756 руб. налога на добавленную стоимость, полученного от иностранного юридического лица. Поскольку Организация не перечислила в бюджет полученную сумму налога, суд признал правомерным требование налогового органа о ее уплате Организацией в бюджет, начисление пеней, а также привлечение САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" к ответственности по статьи 123 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает ошибочными мотивы, по которым суд первой инстанции отклонил требования Организации.

Однако требования Организации не подлежат удовлетворению по иным основаниям. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен положениями статьи 148 НК РФ в зависимости от видов выполняемых работ (оказываемых услуг).

Как указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2002 году), местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Территория Российской Федерации признается также местом реализации услуг при оказании услуг по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя, а покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются (пункт 4 статьи 148 НК РФ):

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В рассматриваемом случае САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" заключило с иностранной компанией "SIA HOKEJA KLUBS" (Латвия) договор от 17.07.2002 (л.д. 87-89),

о подборе игрока хоккейной команды, оказании содействия в подписании с ним контракта, а также обеспечение приезда игрока в Россию согласно приглашению и договоренности сторон. Согласно пункту 4.2 договора вознаграждение иностранной фирмы составляет

1 144 536 руб.

Подбор персонала (игрока) - это вид деятельности по оказанию услуг по подбору кадров. На основании договора на оказание услуг по подбору кадров одна организация по критериям, установленным в договоре, находит претендента, удовлетворяющего условиям договора, и предлагает его кандидатуру на рассмотрение заказчика.

Результатом выполнения договора является заключение с претендентом соответствующего контракта.

Из пункта 4.1 договора от 17.07.2002 следует, что лицом, с которым Организация желала подписать контракт, являлся Марсель Кузино - игрок хоккейного клуба "Манчестер Монарх" (США, штат Нью-Гемшир). Обязательства иностранной фирмы состояли в обеспечении приезда в Россию названного лица для подписания Организацией с ним контракта. В подтверждение оказанных фирмой "SIA HOKEJA KLUBS" услуг Организацией представлен акт об оказанных услугах от 22.07.2002, местом составления акта указан город Череповец.

Принимая во внимание то, что оказанные услуги по содействию в подписании с игроком контракта оказаны иностранной компанией российской организации на территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг является Российская Федерация и, соответственно, указанные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, при расчетах САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" с иностранной компании за вышеуказанные услуги Организация является налоговым агентом и, соответственно, должна исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при выплате денежных средств иностранной организации.

Материалами дела подтверждается, что иностранная фирма "SIA HOKEJA KLUBS" выставила САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" счет-фактуру от 17.07.2002 N 1 на сумму 1 144 536 руб., где налог на добавленную стоимость в сумме 190 756 руб. выделен отдельной строкой. Организация перечислила иностранной компании за оказанные услуги 953 780 руб., то есть сумму вознаграждения за вычетом налога на добавленную стоимость, что подтверждается платежным поручением от 17.07.2002 N 346 (л.д. 95) и карточками счета 60 и 68 (л.д. 93-94 и 110).

Однако удержанный налог на добавленную стоимость в сумме 190 756 руб. САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" в бюджет не перечислило.

В пункте 4 статьи 173 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ налоговая база, указанная в пункте 1 этой же статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Учитывая изложенное, налоговая инспекция правомерно по результатам выездной проверки предъявила Организации требование перечислить в бюджет (уплатить) 190 756 руб. налога на добавленную стоимость, удержанного в июле 2002 года, начислила в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пени и привлекла САНО "Хоккейный клуб "Северсталь" к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ.

При названных обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения жалобы Организации у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.10.2005 по делу N А13-7889/2005-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу спортивной автономной некоммерческой организации "Хоккейный клуб "Северсталь" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Т.В. Клирикова

И.Д. Абакумова