Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2006 г. N А56-9525/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям и об обязании Инспекции возместить заявленную сумму налога не удовлетворен, так как Общество не подтвердило право на применение дополнительных налоговых вычетов по НДС, поскольку расчет долей НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту производился в порядке, не предусмотренном законодательством

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 марта 2006 г. N А56-9525/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Морозовой Н.А., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу Ищенко С.В. (доверенность от 01.08.2006 N 03/2371),

рассмотрев 16.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.05.2005 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2005 (судьи Масенкова И.В., Старовойтова О.Р., Шестакова М.А.) по делу N А56-9525/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Трансрейд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 28.12.2005 N 12/26897 об отказе налогоплательщику в возмещении 54 634 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 0% за декабрь 2003 года и об обязании Инспекции возместить указанную сумму налога путем перечисления на расчетный счет Общества.

Решением суда первой инстанции от 04.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.11.2005, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые судебные акты и вынести новое решение, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, Общество не подтвердило право на применение дополнительных налоговых вычетов по НДС в сумме 54 634 руб. поскольку расчет долей НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту производился в порядке, не предусмотренном Федеральным Законом от 21.11.96. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Налоговым кодексом Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету. Кроме того, как указывает налоговый орган, комплект документов, представленный Обществом для подтверждения дополнительных налоговых вычетов по НДС, идентичен первоначально представленному в Инспекцию комплекту документов по налоговой ставке 0% за декабрь 2003 года. Изменение суммы НДС основано только на справке - расчете НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ не является основанием для предъявления налоговых вычетов.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Общество о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а в удовлетворении заявленных требований следует отказать в связи с неправильным применением судами норм материального права.

Как следует из материалов дела, Общество в декабре 2003 года осуществляло стивидорные работы (погрузочно-разгрузочные операции на судне) - перевалку экспортных нефтепродуктов (дизельное топливо, ВГО, топочный мазут) на основании договора от 01.05.2003 N 001/03 с компанией Corus Trading U.K. Ltd, Великобритания.

20.02.2004 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2003 года, заявив к возмещению 152 213 руб. НДС, а также комплект документов, предусмотренной статьей 165 НК РФ.

28.09.2004 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2003 года, в которой сумма подлежащего к возмещению НДС увеличена на 54 634 руб., при этом сумма реализации товаров не изменилась. В подтверждение увеличения НДС, организацией представлена справка-расчет по подтвержденному и неподтвержденному экспорту. Кроме того, Общество направило в налоговый орган заявление о возмещении 54 634 руб. НДС.

Налоговый орган провел камеральную проверку уточненной декларации, по результатам которой вынес решение от 28.12.2005 N 12/26897 об отказе налогоплательщику в возмещении 54 634 руб. НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2003 года.

По мнению Инспекции, расчет Обществом долей НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту производился в порядке, не предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации.

Общество не согласилось с решением налогового органа от 28.12.2005 N 12/26897 и обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции согласились с доводами заявителя относительно правомерности справки-расчета по подтвержденному и неподтвержденному экспорту и признали оспариваемое решение Инспекции недействительным.

Кассационная инстанция считает такие выводы судебных инстанций ошибочными.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 этой же статьи, то есть товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Положение названной нормы распространяется на работы (услуги), которые законодатель также считает непосредственно связанными с производством и реализацией указанных товаров, а именно - работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками и иные подобные работы (услуги).

Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение сумм НДС, уплаченных им при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0%, установлен пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названной норме суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в подпунктах 1 - 6, 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В пункте 4 этой статьи приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. В этот перечень включены контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг); выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика в российском банке выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг); грузовые таможенные декларации с соответствующим отметками российских таможенных органов, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию России.

Как видно из материалов дела, первоначально Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2003 года, заявив к возмещению 152 213 руб. НДС. Впоследствии организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2003 года, в которой сумма подлежащего к возмещению НДС увеличена на 54 634 руб., при этом сумма реализации товаров не изменилась. В подтверждение увеличения НДС, заявителем представлена только справка-расчет по подтвержденному и неподтвержденному экспорту.

В названной справке произведен расчет доли неподтвержденного НДС согласно учетной политике организации, а именно: "НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам) приходящийся на экспорт, с учетом НДС по неподтвержденному экспорту за предыдущий период, пересчитывается на удельный вес подтвержденного экспорта за отчетный период в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Доля подтвержденного экспорта определяется за отчетный месяц. В этом случае НДС, приходящийся на подтвержденный экспорт определяется за месяц с учетом остатка на начало месяца".

Однако такой расчет доли налогового вычета не соответствует положениям статей 153, 166, 172 НК РФ.

Нормами налогового законодательства, на которые ссылаются судебные инстанции (пункт 1 статьи 153, пункт 6 статьи 166, пункт 3 статьи 172 НК РФ) предусмотрено ведение раздельного учета и необходимость разработки методики при применении налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, то есть "внутреннего" и "экспортного" НДС.

Необходимость применения какой-либо методики для определения подтвержденного и неподтвержденного экспортного НДС налоговое законодательство не содержит.

Порядок и условия подтверждения налогового вычета по НДС при экспорте товаров и услуг обусловлен наличием комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

Как видно из материалов дела, в уточненной налоговой декларации, представленной Обществом, не изменилась сумма реализации товаров на экспорт, а лишь физически увеличилась сумма налоговых вычетов по НДС с 152 213 руб. до 206 847 руб. При этом, в подтверждение правомерности предъявления налоговых вычетов организация представила тот же комплект документов, что и вместе с первоначальной налоговой декларацией (по которой принято решение Инспекции от 20.04.2004 N 12/7959 об отказе в возмещении налога). В обоснование увеличения налоговых вычетов представлена только справка-расчет НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту, которая, в силу пункта 1 статьи 165 НК РФ не является основанием для предъявления налоговых вычетов.

Фактически Общество ввело новую норму налогового права при расчете названной доли по экспорту, что не предусмотрено императивными нормами НК РФ и недопустимо в налоговых правоотношениях. Законодательством о бухгалтерском учете не регулируется порядок и условия налогового вычета по НДС.

Таким образом, Общество неправомерно предъявило к возмещению дополнительно 54 634 руб. НДС на основании только справки-расчета.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с заявителя подлежит взысканию 1860 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций. 2 140 руб. уплаченной госпошлины подлежит оставлению на заявителе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.05.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2005 по делу N А56-9525/2005 отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Трансрейд" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Трансрейд" в доход федерального бюджета 1860 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Н.А. Морозова

Л.Л. Никитушкина