Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. N А56-10320/2005 Иск ОАО о признании решения ИФНС недействительным удовлетворен, поскольку при реорганизации Общества в форме присоединения правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента их реорганизации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 марта 2006 г. N А56-10320/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Клириковой Т.В., Троицкой Н.В.,

при участии от ОАО "Пивоваренная компания "Балтика" Радченко В.А. (доверенность от 13.01.2006), Пахомовой М.Г. (доверенность от 11.01.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Мещеряковой Е.Г. (доверенность от 13.01.2006),

рассмотрев 22.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.09.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2005 по делу N А56-10320/2005,

установил:

Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 28.02.2005 N 10-31/119.

Решением суда первой инстанции от 16.09.2005 требование заявителя удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 15.12.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению подателя жалобы, общество необоснованно включило в состав расходов базы переходного периода стоимость кег (емкостей для разлива пива под давлением), приобретенных в 1997 - 2001 годах, в связи с изменением их классификации для целей налогообложения, а также подобных расходов, осуществленных дочерними организациями, присоединенными к обществу в результате реорганизации.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за январь - октябрь 2004 года. По результатам проверки Инспекция вынесла решение от 28.02.2005 N 10-31/119. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить 766 024 руб. авансовых платежей по налогу на прибыль за январь - октябрь 2004 года.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по прибыли переходного периода на убытки, полученные присоединенными к нему в порядке реорганизации дочерними организациями - открытым акционерным обществом "Пивоваренный завод "Тульское пиво" (далее - ОАО "Тульское пиво") и открытым акционерным обществом "Балтика-Дон" (далее - ОАО "Балтика-Дон"). Кроме того, Инспекция считает, что в состав расходов базы переходного периода общество неправомерно включило в базу переходного периода и стоимость кег, приобретенных в 1997 - 2001 годах, в результате изменения их классификации в бухгалтерском учете, учитываемых в целях налогообложения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций признали недействительным решение налоговой инспекции. При этом суды правомерно исходили из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) при определении налоговой базы по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

При формировании налоговой базы переходного периода Общество включило в ее состав стоимость приобретенных в 1997 - 2001 годах емкостей, обеспечивающих торговлю пивом бестарным способом (кег), которые после изменения классификации, переведены Обществом в состав основных средств.

До введения в действие Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, Основных положений по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 30.09.85 N 166, Общество вправе принимать к бухгалтерскому учету кеги, используемые как возвратная тара, либо в качестве основных средств (счет 01), либо малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет 12), либо материалов (счет 10). Поэтому до 31.12.2001 кеги учитывались заявителем на балансовом счете 10 "Материалы". При этом в соответствии с подпунктом "в" пункта 2.3 приказа Общества об учетной политике от 29.12.2000 N 1145 стоимость кег, переданных в производство, погашалась путем начисления амортизации линейным способом исходя из десятилетнего срока их полезного использования.

По мере перехода организаций на применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н, тара, ранее учитываемая на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", следовало отражать на счетах учета основных средств или материалов.

Поскольку Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в состав основных средств разрешено включать объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости, налогоплательщик обратился в Министерство финансов Российской Федерации с вопросом о возможности отражения стоимости кег на счете 01 "Основные средства".

На основании писем Департамента методологии Министерства финансов Российской Федерации от 24.09.2001 N 16-00-14/441 и от 26.02.2001 N 16-00-14/442 Общество 31.12.2001 учло кеги как объекты основных средств; при этом объекты введены в эксплуатацию и единовременно суммы недоначисленной амортизации списаны в налоговую базу переходного периода.

Суды первой и апелляционной инстанции сделали правильные выводы о законности определения Обществом налоговой базы переходного периода путем включения на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ в состав расходов, уменьшающих доходы, сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств (кег), стоимость которых составляет менее 10000 руб.

Согласно пункту 7.1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тысяч рублей или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.

Поскольку Обществом по базе переходного периода получено превышение расходов над доходами, оно правомерно использовало положения пункта 7.1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ при исчислении налога на прибыль за январь - октябрь 2004 года.

Суд кассационной инстанции согласен с выводами судов первой и апелляционной инстанций о правомерности уменьшения Обществом доходов проверяемого периода на суммы расходов по базе переходного периода присоединенных к нему организаций.

Из материалов дела следует, что 28.06.2002 к Обществу присоединены ОАО "Тульское пиво" и ОАО "Балтика-Дон", причем и Общество, и присоединенные организации до вступления в силу главы 25 НК РФ определяли выручку от реализации для целей налогообложения прибыли по методу отгрузки. При этом по состоянию на 01.01.2002 у присоединенных организаций по базе переходного периода было получено превышение расходов над доходами.

В соответствии со статьей 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество реорганизованных организаций, а также права и обязанности по обязательствам переходят к правопреемнику.

Кассационной инстанцией не принимается довод Инспекции о том, что если присоединяемая организация в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу имеет превышение расходов над доходами, исчисленное по базе переходного периода в соответствии с пунктом 7.1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, то сумма такого превышения, не включенная до момента реорганизации в расходы присоединяемой организации, не может быть включена в расходы организации-правопреемника, поскольку не является обязательством присоединяемой организации перед третьими лицами (статьи 58 и 59 ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В данном случае иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Как следует из статьи 50 НК РФ, правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, предусмотренными для налогоплательщиков, причем указанное правило применяется и при исчислении правопреемником налоговой базы переходного периода.

В силу пункта 5 статьи 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены названной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Таким образом, суды сделали правильный вывод, что при реорганизации Общества в форме присоединения правопреемник вправе учесть убыток по базе переходного периода, полученный присоединяемыми организациями, исходя из положений статьи 10 Закона N 110-ФЗ и статьи 283 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, судебные акты вынесены с соблюдением норм материального и процессуального права. Оснований для их отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.09.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного

апелляционного суда от 15.12.2005 по делу N А56-10320/2005 оставить без изменений, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Т.В. Клирикова

Н.В. Троицкая