Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 марта 2006 г. N А52-5269/2005/2 Иск Предпринимателя о признании частично недействительным решения ИФНС о доначислении налогов, начислении пеней и взыскании штрафов удовлетворен, в том числе по эпизоду доначисления НДС, поскольку Инспекция неправомерно выделила из сумм лизинговых платежей части, по которым не приняла к вычету суммы НДС, уплаченные истцом лизингодателю, так как лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, и несмотря на то, что в лизинговый платеж входит несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 марта 2006 г. N А52-5269/2005/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Самсоновой Л.А., Шевченко А.В., при участии индивидуального предпринимателя Смекалова Вадима Леонидовича (паспорт 5803 N 640379 выдан 06.08.2003 ОВД города Великие Луки),

рассмотрев 16.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 28.11.2005 по делу N А52-5269/2005/2 (судья Разливанова Т.А.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Смекалов Вадим Леонидович обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением (после уточнения требований) о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 22.07.2005 N 12-03/323дсп.

Решением суда первой инстанции от 28.11.2005 требования предпринимателя удовлетворены. Решение Инспекции от 22.07.2005 N 12-03/323дсп признано недействительным в части доначисления предпринимателю 168 241 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 12 882 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 13 495 руб. единого социального налога (далее - ЕСН), 51 520 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), начисления 9 583 руб. 90 коп. пеней за несвоевременную уплату указанных сумм налогов, а также в части взыскания 32 412 руб. налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и принять по данному делу новое решение. По мнению налогового органа, лизинговые платежи в части выкупной стоимости основных средств являются расходами на приобретение амортизируемого имущества, в связи с чем не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, а суммы НДС, уплаченные в составе таких платежей, могут быть предъявлены к вычету только после полной оплаты приобретенных основных средств.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения предпринимателем Смекаловым В.Л. законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, НДФЛ, ЕСН за период с 01.01.2002 по 31.12.2004 и единого налога за период с 01.01.2005 по 31.03.2005, о чем составила акт от 30.06.2005 N 12-03/200дсп.

В ходе проверки Инспекция установила неправомерное предъявление Предпринимателем в ноябре 2004 года к вычету 83 959 руб. 76 коп. НДС, уплаченного по лизинговым платежам в части выкупной стоимости основных средств. Инспекция посчитала, что, поскольку лизинговый платеж состоит из лизинговых расходов по приобретению предмета лизинга (вознаграждения) и стоимости предмета лизинга (выкупная стоимость), НДС, уплаченный по лизинговым платежам в части выкупной стоимости, подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной оплаты его стоимости.

Инспекция также сделала вывод о неуплате предпринимателем 12 882 руб. НДФЛ, 13 495 руб. ЕСН за 2004 год и 61 920 руб. единого налога за I квартал 2005 года вследствие необоснованного включения в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, лизинговых платежей в части выкупной стоимости основных средств. По мнению налогового органа, лизинговые платежи в части выкупной стоимости основных средств являются расходами на приобретение амортизируемого имущества, в связи с чем не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения.

Кроме того, Инспекция признала неправомерным предъявление предпринимателем к вычету: 58 386 руб. НДС за III квартал 2004 года и 30 113 руб. НДС за октябрь 2004 года при отсутствии реализации товаров (работ, услуг) в данные налоговые периоды; 5 436 руб. 38 коп. НДС за ноябрь 2004 года и 26 943 руб. 69 коп. НДС за декабрь 2004 года по товарам, в подтверждение оплаты которых заявитель представил кассовые чеки, в которых суммы НДС не выделены отдельной строкой; 12 763 руб. 13 коп. НДС за ноябрь 2004 года и 2 146 руб. 61 коп. НДС за декабрь 2004 года по товарам, оплата которых документально не подтверждена.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 22.07.2005 N 12-03/324дсп о доначислении предпринимателю налогов, в том числе НДС, НДФЛ, ЕСН и единого налога, начислении соответствующих пеней и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Смекалов В.Л., считая неправомерным решение Инспекции от 22.07.2005 N 12-03/324дсп в части доначисления сумм НДС, НДФЛ, ЕСН и единого налога, начислении соответствующих пеней и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, обратился в арбитражный суд с заявление о признании этого решения частично недействительным.

Кассационная коллегия считает, что, удовлетворяя требования предпринимателя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при приобретении товаров (работ, услуг) для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов (абзац 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, являются их производственное назначение, фактическое наличие, оплата и принятие на учет.

В кассационной жалобе Инспекция ссылается на то, что лизинговый платеж включает в себя плату за аренду имущества и стоимость имущества, а следовательно, к вычету может быть предъявлен НДС, исчисленный только с той части лизингового платежа, которая является вознаграждением и платой за аренду, так как они сразу относятся на себестоимость. В остальной же части (выкупной стоимости) НДС подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной оплаты стоимости данного предмета.

Заключение договоров лизинга, уплата лизинговых платежей, передача имущества в лизинг регулируются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

В статье 665 ГК РФ указано, что по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Как следует из статьи 2 Закона о лизинге, лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Согласно положениям статьи 28 Закона о лизинге (в редакции Федерального закона от 29.01.2002 N 10-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона о лизинге.

Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в лизинговый платеж входит несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей.

Следовательно, Инспекция неправомерно выделила из сумм лизинговых платежей части, по которым не приняла к вычету суммы НДС, уплаченные лизингодателю.

Из материалов дела видно, что по договорам лизинга от 26.05.2004 N ПЛК-5008/Л1 и от 29.06.2005 N ПЛК-5008/Л2, заключенным с ЗАО "Лизинговая компания МЛК-авто", предприниматель принял в лизинг торговое оборудование. Лизинговые платежи уплачивались налогоплательщиком согласно графикам платежей, своевременно и в полном объеме, после чего суммы НДС, уплаченные в составе лизинговых платежей, заявлялись им к вычету.

Производственное назначение предметов лизинга (торгового оборудования) налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии у Инспекции оснований для непринятия к вычету сумм НДС, уплаченных предпринимателем в составе лизинговых платежей.

Кассационная коллегия отклоняет довод Инспекции о том, что Смекалов В.Л. неправомерно предъявил к вычету 58 386 руб. НДС за III квартал 2004 года и 30 113 руб. НДС за октябрь 2004 года, поскольку в данные налоговые периоды у него отсутствовали операции по реализации товаров (работ, услуг).

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику на основании положений статьи 176 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Названное положение согласуется с нормой пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия у него в этом периоде операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Инспекция также указывает на необоснованное предъявление предпринимателем к вычету 5 436 руб. 38 коп. НДС за ноябрь 2004 года и 26 943 руб. 69 коп. НДС за декабрь 2004 года по товарам, в подтверждение оплаты которых заявитель представил кассовые чеки, в которых суммы НДС не выделены отдельной строкой.

Действительно, в спорных кассовых чеках суммы НДС не выделены отдельной строкой. Вместе с тем оплата предпринимателем товаров с учетом сумм НДС подтверждается счетами-фактурами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, в которых суммы НДС выделены отдельной строкой.

Довод Инспекции о непредставлении документов, подтверждающих оплату товаров, суммы НДС по которым предъявлены налогоплательщиком к вычету в ноябре и в декабре 2004 года, обоснованно отклонен судом первой инстанции как не подтвержденный материалами дела.

Кассационная инстанция считает обоснованным и вывод суда о правомерном включении в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, лизинговых платежей в части выкупной стоимости основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из статьи 221 НК РФ, при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые платежи) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, и его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей, уплата заявителем лизинговых платежей подтверждается представленными в материалы дела документами, а также то, что полученное предпринимателем по договорам лизинга торговое оборудование приобретено для осуществления производственной деятельности (торгово-закупочной), заявитель обоснованно включил в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, лизинговые платежи в части выкупной стоимости предметов лизинга.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, а следовательно, оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 28.11.2005 по делу N А52-5269/2005/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Л.А. Самсонова

А.В. Шевченко