Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 апреля 2006 г. N А05-17340/2005-13 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС в части начисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа не удовлетворен, так как не могут быть включены в состав доходов и расходов положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие от переоценки тех сумм дебиторской задолженности, которые не подлежат учету для целей налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 апреля 2006 г. N А05-17340/2005-13

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Зубаревой Н.А., Михайловской Е.А., рассмотрев 06.04.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21.11.05 по делу N А05-17340/2005-13 (судья Сметанин К.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Морское кадровое агентство "Вилсон" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску (далее - инспекция) от 23.09.05 N 21-19/556 в части начисления 7 584 руб. налога на прибыль за 2003 год, соответствующей суммы пени и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату этой суммы налога.

Решением суда от 21.11.05 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 21.11.05 и отказать обществу в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, инспекция правомерно начислила обществу налог на прибыль, поскольку денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валютный счет налогоплательщика в возмещение его затрат в связи с исполнением обязанностей по агентскому договору (кроме агентского вознаграждения), на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункта 9 статьи 270 НК РФ не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов общества как агента, не являются ни активом, ни обязательством общества. В связи с этим указанные денежные средства не подлежат пересчету в рубли в соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2000.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена без их участия.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.02 по 31.12.04, результаты которой отразила в акте от 30.08.05 N 21-19/407дсп.

В ходе налоговой проверки установлено, что общество на основании договора, заключенного 28.04.99 с норвежской компанией "WILSON SHIP MANAGEMENT (BERGEN)", далее - компания, осуществляет для работы на судах компании найм экипажей и получает агентское вознаграждение за каждого работающего моряка, что является основным доходом общества. Расходы, связанные с перемещением экипажа к месту работы, оформлением виз, обеспечением спецодеждой, с процедурами Норвежского международного регистра, с командировочным содержанием и прочие несет компания. В соответствии с условиями договора (подпункт 1.6 пункта 2 приложения 5 к договору) на обществе лежит обязанность по обеспечению моряков рабочей одеждой за счет компании. Агенты приобретают рабочую одежду за свой счет, а затем выставляют счет компании с целью возмещения понесенных расходов. В ходе проверки было установлено, что указанные расходы общество учитывало на балансовом счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а поскольку расходы общества возмещались компанией в иностранной валюте после выставления счетов, общество производило переоценку указанных сумм с учетом колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, в результате чего в 2003 году у общества возникла отрицательная курсовая разница. По мнению инспекции, денежные средства, поступающие на счет общества как агента по договору в возмещение произведенных им затрат, не являются ни его активами, ни его обязательствами, а следовательно, не подлежат переоценке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 3/2000 (далее - ПБУ 3/2000) "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н. С учетом изложенного инспекция сделала вывод о том, что общество в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ отнесло во внереализационные расходы в 2003 году 94 890 руб. расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникших от переоценки денежных средств, отраженных на счете 76, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли и неуплате налога на прибыль в сумме 7 584 руб.

По указанным основаниям решением от 23.09.05 N 21-19/556 инспекция доначислила обществу 7 584 руб. налога на прибыль за 2003 год, соответствующие пени и привлекла общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Общество не согласилось с решением инспекции и обжаловало его в указанной части в арбитражный суд.

Удовлетворяя требование общества, суд первой инстанции исходил из того, что общество, производя переоценку средств, подлежащих возмещению контрагентом в иностранной валюте и учтенных на счете 76, действовало в соответствии с ПБУ 3/2000, а следовательно, было вправе на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ включить во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, полученные в результате переоценки этих средств отрицательные курсовые разницы.

Кассационная инстанция считает решение суда ошибочным. Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд, по мнению кассационной инстанции, не учел специфику деятельности налогоплательщика. Общество осуществляет деятельность в рамках агентского договора от 28.04.99 и получает агентское вознаграждение за свои услуги, которое в соответствии с пунктом 4.8 договора должно полностью покрывать услуги общества как агента, предусмотренные договором. Расчеты агента и компании, связанные с приобретением специальной одежды для членов экипажа, не относятся к оплате услуг общества как агента, а являются компенсацией обществу затрат, которые согласно условиям договора должна нести компания.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пунктом 9 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются в составе доходов и расходов при определении налогооблагаемой прибыли доходы (за исключением агентского вознаграждения) и расходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего (переданного) в счет возмещения (оплаты) затрат, произведенных (произведенной) агентом за доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, валютные средства, полученные обществом от компании в возмещение произведенных обществом за компанию затрат, связанных с приобретением специальной одежды, не должны учитываться обществом для целей налогообложения в составе доходов, а оплата обществом спецодежды за компанию - в составе расходов. При таких обстоятельствах не могут быть включены в состав доходов и расходов положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие от переоценки тех сумм дебиторской задолженности, которые не подлежат учету для целей налогообложения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 21.11.05 по делу N А05-17340/2005-13 отменить.

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "МКА "Вилсон" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "МКА "Вилсон" в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.А. Зубарева

Е.А. Михайловская